作者：[周雪艷]
會計職業(yè)判斷能力是會計人員按照國家法律、法規(guī)和規(guī)章，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營特點，運用其所掌握的專業(yè)知識和經(jīng)驗，對企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟事項和交易采用的會計處理原則、方法、程序等進行合乎情理的判斷和選擇的能力。會計職業(yè)判斷能力是新形勢下會計人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)。
一、職業(yè)判斷能力引入的客觀背景
１．會計改革的發(fā)展需要職業(yè)判斷能力。“會計準(zhǔn)則國際化，會計準(zhǔn)則逐漸取代《企業(yè)會計制度》是今后我國會計改革發(fā)展的必然趨勢”。會計改革的發(fā)展對會計人員的素質(zhì)提出了相當(dāng)高的要求。會計準(zhǔn)則中的相關(guān)性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收益性支出與資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則、實質(zhì)重于形式原則、重要性原則等需要通過會計人員的職業(yè)判斷來體現(xiàn)。企業(yè)日常的經(jīng)濟事項和交易的會計處理，也需要會計人員運用職業(yè)判斷能力在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)靈活地作出判斷選擇，會計人員再也不能從會計準(zhǔn)則中找到現(xiàn)成的答案。
２．企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展需要職業(yè)判斷能力。會計是社會經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，企業(yè)經(jīng)濟事項和交易的會計處理原則、方法的選擇離不開一定的經(jīng)濟環(huán)境。隨著我國改革開放的不斷深入，特別是市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境千差萬別。從所有制形式上表現(xiàn)為：國有企業(yè)和非國有企業(yè)，單一企業(yè)和集團企業(yè)，上市公司和非上市公司，中外合資、外商獨資、個人獨資和個體戶等；從經(jīng)濟結(jié)構(gòu)上表現(xiàn)為：工業(yè)、商業(yè)、交通、金融、保險、高科技等單一經(jīng)營和多元化經(jīng)營；從經(jīng)濟發(fā)展水平上表現(xiàn)為：啟動階段、成長階段、成熟階段和破產(chǎn)清算階段；從資本結(jié)構(gòu)上表現(xiàn)為：以借款為主要資金來源和以股東投資為主要資金來源。經(jīng)濟環(huán)境的差異要求會計人員從企業(yè)所處的實際情況出發(fā)，在不違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下，選擇最有利于企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的會計處理原則和方法，并針對不同時期經(jīng)濟環(huán)境的變化適時加以調(diào)整，公允地揭示會計信息。
３．提高會計信息質(zhì)量需要職業(yè)判斷能力?！皶嬜鳛橐粋€信息系統(tǒng)，是由確認(rèn)、計量、記錄和報告四個程序組成的，在這四個程序中確認(rèn)和計量起導(dǎo)向作用”。確認(rèn)、計量是財務(wù)報表的關(guān)鍵步驟，是記錄和報告的前提。只有正確地確認(rèn)、可靠地計量，才能正確記錄和報告，才能產(chǎn)生對會計信息用戶決策有用的信息。正確地確認(rèn)、可靠地計量主要依靠會計人員的職業(yè)判斷能力。當(dāng)前，會計信息失真已成為一個國際性的嚴(yán)峻問題。美國的“安然事件”、“世通事件”等會計造假丑聞中，有相當(dāng)一部分是由于會計人員的錯誤判斷和錯誤選擇造成的，“會計政策的選擇成了一些企業(yè)調(diào)節(jié)盈余的手段”。
二、職業(yè)判斷能力在會計實務(wù)中的具體表現(xiàn)
１．會計政策的選擇。會計政策是企業(yè)在進行會計核算時應(yīng)遵循的具體原則和具體會計處理方法。企業(yè)會計準(zhǔn)則列舉了大量可供選擇的會計政策，會計人員必須運用職業(yè)判斷能力恰當(dāng)?shù)剡M行選擇。如：企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，可采用應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法；發(fā)出存貨的計價方法可采用個別計價法、先進先出法，后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法；存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備可按單項、分類或總額三種方法計提；企業(yè)可根據(jù)科技、環(huán)境及其他因素合理地選擇采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法計提固定資產(chǎn)折舊；固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是否予以資本化或是費用化，要視流入企業(yè)的經(jīng)濟利益是否超過了原先；建造合同收入的確認(rèn)可采用完成合同法、完工百分比法；外幣會計報表的折算方法可采用現(xiàn)行匯率法、時態(tài)法或其他方法；借款費用的會計處理應(yīng)根據(jù)資本化條件判斷是否予以資本化；企業(yè)所得稅會計處理可采用應(yīng)付稅款法、納稅影響法，在納稅影響法下可選擇遞延法或債務(wù)法；編制合并報表時，母公司與子公司會計年度不一致的會計處理原則以及合并范圍的確定原則等。
２．會計估計。會計估計是會計人員對其結(jié)果不確定的事項或交易以最近掌握的信息和經(jīng)驗為基礎(chǔ)所作的判斷。經(jīng)濟活動的復(fù)雜性和不確定性需要會計人員運用職業(yè)判斷能力進行合理的估計。會計實務(wù)中常見的需要會計人員進行會計估計的項目有：計提壞賬準(zhǔn)備的比例；固定資產(chǎn)使用年限和預(yù)計凈殘值；無形資產(chǎn)的攤銷期限；待攤費用的分?jǐn)偲谙?；存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值損失；或有損失、收入的確定等。
三、提高職業(yè)判斷能力的途徑
１．加強職業(yè)道德規(guī)范的學(xué)習(xí)。會計職業(yè)活動是一項政策性強、涉及面廣的經(jīng)濟工作，會計人員職業(yè)道德水平的高低直接或間接地影響著會計政策的執(zhí)行。在當(dāng)前市場經(jīng)濟情況下，人們的思想意識受到了一定程度的沖擊，一部分會計人員道德意志薄弱，他們?yōu)榱藗€人或少數(shù)集團利益，故意違背職業(yè)道德，虛增資產(chǎn)和利潤，粉飾會計報表，嚴(yán)重損害了國家、集體和廣大投資者的利益，同時也危及會計職業(yè)的信譽。會計職業(yè)道德規(guī)范是會計人員在會計工作中應(yīng)遵循的道德規(guī)范和準(zhǔn)繩，它不僅約束和調(diào)整會計人員的職業(yè)行為，而且約束和調(diào)整會計人員的行為動機和內(nèi)心世界。目前，我國有關(guān)會計人員的職業(yè)道德規(guī)范主要有：《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計從業(yè)資格管理辦法》、《會計專業(yè)職務(wù)試行條例》等，會計人員要經(jīng)常自覺地進行學(xué)習(xí)，不斷地增強職業(yè)道德的理性認(rèn)識和自律意識，牢固樹立“誠信為本，操守為重，堅持準(zhǔn)則，不做假賬”的職業(yè)道德風(fēng)尚，保證會計政策的選擇、經(jīng)濟事項的判斷客觀公正，不偏不倚。
２．加強會計實務(wù)規(guī)范的學(xué)習(xí)。“守法經(jīng)營是企業(yè)作為法人賴以存在的基本前提。守法經(jīng)營的外延包括企業(yè)依照國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章向公眾提供公允的會計信息”。會計職業(yè)判斷必須以有關(guān)法規(guī)為限度。會計實務(wù)規(guī)范是會計人員進行職業(yè)判斷時應(yīng)遵循的“游戲規(guī)則”。目前，我國會計實務(wù)規(guī)范主要包括：《會計法》、《證券法》、《公司法》、《注冊會計師法》、《合同法》、《破產(chǎn)法》、《稅收征管法》等法律；《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《總會計師條例》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《股票發(fā)行與交易暫行條例》等會計行政法規(guī)；《企業(yè)會計制度》、《會計檔案管理辦法》、《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則》、《信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》、《信息披露編報規(guī)則》等會計規(guī)章。會計人員只有熟悉和掌握這些實務(wù)規(guī)范，在處理日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，才會有高超的職業(yè)判斷能力和足夠的專業(yè)勝任能力。
３．加強會計相關(guān)知識的學(xué)習(xí)。做一名合格的會計人員，必須具備優(yōu)化的知識結(jié)構(gòu)；必須加強財務(wù)、審計、統(tǒng)計、稅收、金融、法律、管理科學(xué)、宏觀經(jīng)濟、外語、計算機技術(shù)等相關(guān)知識的學(xué)習(xí)；必須樹立“活到老，學(xué)到老”的思想，樹立“超前學(xué)習(xí)”的思想；不斷地向書本學(xué)習(xí)、向社會學(xué)習(xí)，向國外先進會計技術(shù)學(xué)習(xí)。只有這樣才能適應(yīng)不斷發(fā)展變化的新情況、新形勢。
４．注重會計實踐。會計不僅是一門理論性很強的學(xué)科，更是一項注重實踐、具有較強操作技能的技術(shù)工作。會計人員具備了優(yōu)良的道德品質(zhì)、優(yōu)化的知識結(jié)構(gòu)，掌握了系統(tǒng)的會計實務(wù)操作規(guī)范，這僅僅是一種潛在的行為能力。只有通過會計實踐活動，才能成為現(xiàn)實的行為能力，會計職業(yè)判斷能力也才能得到更好發(fā)揮。
