[摘 要]現(xiàn)代企業(yè)制度是指符合社會化大生產(chǎn)特點,適應(yīng)市場經(jīng)濟體制需要,體現(xiàn)企業(yè)成為獨立法人實體和市場競爭主體要求。市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟,它要求任何社會行為必須在法律的軌道上有序地進行。內(nèi)部審計作為現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要組成部分,自然也具備著其獨特的管理職能。本文就內(nèi)部審計職能展開論述并提出觀點。?
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計 職能 經(jīng)濟監(jiān)控?
[中圖分類號]F239 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1009-5489(2009)02-0030-02
一、內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的職能?
隨著公司制度內(nèi)部改革和管理創(chuàng)新工作的深入以及內(nèi)部審計作用的日益顯現(xiàn),公司決策層對內(nèi)部審計的要求正在從傳統(tǒng)的“糾錯防弊”向全面促進公司提高管理水平和風(fēng)險防范能力方面轉(zhuǎn)變。面對新的形勢,內(nèi)部審計部門必須突破傳統(tǒng)的定位和工作思路,重新定位自己在公司管理中的地位及所肩負的職能,在實踐中勇于探索內(nèi)部審計職能的實現(xiàn)途徑,才能為公司決策層服務(wù)好,為公司發(fā)展發(fā)揮更大作用。?
內(nèi)部審計的職能是由內(nèi)部審計自身的條件和所處的外部環(huán)境所決定的。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,科學(xué)技術(shù)和人的思維能力的進步,人們對事物本質(zhì)的認識會進一步深化和延伸,這種認識上的深化和延伸同時也會揭示事物存在的潛在職能。內(nèi)部審計的職能也會隨著社會的發(fā)展、經(jīng)濟管理的發(fā)展,而不斷地發(fā)展變化。以西方內(nèi)部審計為例,在內(nèi)部審計發(fā)展的三個階段上,內(nèi)部審計承擔(dān)著不同的職能?，F(xiàn)代內(nèi)部審計產(chǎn)生的初期,由于生產(chǎn)規(guī)模的擴大,企業(yè)經(jīng)營層次的增多,企業(yè)管理當(dāng)局更加關(guān)心分支機構(gòu)編寫的財務(wù)報表的真實性和企業(yè)財務(wù)收支的合規(guī)性,希望對內(nèi)部所屬各級組織的財務(wù)收支活動實行有效的監(jiān)控,內(nèi)部審計主要是進行查錯揭弊的合理性財務(wù)審計,此時內(nèi)部審計的以監(jiān)督為主。?
20世紀50年代以來,由于科學(xué)技術(shù)不變革和經(jīng)濟全球化,市場競爭日趨激烈。企業(yè)為了立于不敗之地并不斷發(fā)展,迫切需要加強內(nèi)部控制,改善經(jīng)營管理,對影響企業(yè)經(jīng)濟效益的一切因素都要進行深入分析和科學(xué)評價。在這一背景下,西方企業(yè)內(nèi)部審計突破了傳統(tǒng)的財務(wù)審計范疇,廣泛開展了內(nèi)部控制審評,并逐步開展經(jīng)營審計,將提出改進經(jīng)營活動的建議作為工作重點,內(nèi)部審計的評價全面體現(xiàn)。?
20世紀60—70年代以來,伴隨著經(jīng)濟的增長,西方國家出現(xiàn)了一系列的社會問題,例如環(huán)境污染、能源危機、區(qū)域關(guān)系緊張、消費者權(quán)益保護不力等等。這些問題的出現(xiàn)和惡化直接影響了企業(yè)的正常經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展,使得企業(yè)不得不開始審視自己的社會價值和社會責(zé)任。他們認識到,只有履行好自己的社會責(zé)任,才能保障企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進行,并可塑造良好的社會形象,以獲得持續(xù)的發(fā)展。因此,內(nèi)部審計部門又積極開展了社會責(zé)任審計,對企業(yè)履行保護環(huán)境、節(jié)約使用能源等方面進行評價,通過評價,對從經(jīng)營決策到經(jīng)營結(jié)果和效果的全過程都開展了審計,最大限度地為企業(yè)提高管理水平服務(wù),提高經(jīng)濟效益服務(wù),促進企業(yè)長期健康、穩(wěn)定地發(fā)展。?
二、關(guān)于內(nèi)部審計職能的觀點?
內(nèi)部審計主要是指審計控制,審計控制是對會計的控制和再監(jiān)督。內(nèi)部審計的內(nèi)容十分廣泛,一般包括內(nèi)部財務(wù)審計和內(nèi)部經(jīng)營管理審計。內(nèi)部審計對會計資料的監(jiān)督、審查,不僅是內(nèi)部控制的有效手段,也是保證會計資料真實、完整的重要措施。對會計資料進行內(nèi)部審計,既是內(nèi)部審計的一個組成部分,又是內(nèi)部控制一種特殊形式。內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價,以確定既定政策的程序是否貫徹,建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循資源的利用、是否有效合理、以及單位的目標(biāo)是否達到。依據(jù)內(nèi)部控制的基本原理和我國會計工作實際情況,《會計法》規(guī)定,各單位應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部會計監(jiān)督制度中明確“對會計資料定期進行內(nèi)部審計的規(guī)定和程序”,以使內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員對會計料的審計工作規(guī)范化和程序化。當(dāng)前,我國審計與會計學(xué)界對”審計=會計檢查=查帳”這一觀點一直存在不同觀點和看法,這個問題,實際上是對審計概念以及審計與會計相互關(guān)系的理解,有必要作進一步探討。?
目前,學(xué)術(shù)界對上述觀點存在三種看法。?
1.認為審計同會計的屬性是相同的而對此觀點予以肯定;2.認為審計源于會計,但重點不同,應(yīng)是”審計=會計檢查”,而”會計檢查=查帳”;3.認為審計獨立于會計并列發(fā)展,是兩個不同學(xué)科而持否定觀點。?
以上三種觀點,以目前各自闡述的觀點來看,因立足于不同的學(xué)科分析論述,因此,我認為對”審計=會計檢查=查帳”這一觀點的肯定或否定,應(yīng)以它們?nèi)叩穆?lián)系與區(qū)別,以科學(xué)理論發(fā)展規(guī)律來進行分析,才能客觀地認識審計、會計檢查和查帳的相互關(guān)系,適應(yīng)于現(xiàn)在和未來的發(fā)展。?
三、我國企業(yè)制度下內(nèi)部審計職能?
在我國企業(yè)依附于政府的計劃經(jīng)濟條件下,內(nèi)部審計所起的作用只不過是高層次的國家審計監(jiān)督在企業(yè)中的延伸而已,內(nèi)部審計對國家的這種依附不僅影響了內(nèi)部審計的獨立運行,而且也限制了內(nèi)部審計職能作用的發(fā)揮。改革開放以來,企業(yè)在市場經(jīng)濟這個新環(huán)境下公平競爭,若不注重加強企業(yè)內(nèi)部管理和健全完善內(nèi)部監(jiān)控制度,企業(yè)的經(jīng)濟效益就難以提升。內(nèi)部職能的這種深化,其實質(zhì)是由查錯防弊的防護性功能發(fā)展到策劃決策、提高經(jīng)濟效益的創(chuàng)造性功能,這是內(nèi)部功能的一個重大飛躍。于是我就我國內(nèi)部職能提出以下兩點:?
1.經(jīng)濟監(jiān)督職能是內(nèi)部審計最基本的?
經(jīng)濟監(jiān)督職能是指以法律法規(guī)為評價依據(jù),對被審對象的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動進行檢查和評價,以衡量和確定其財務(wù)信息的正確、真實,其所反映的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動是否合法,檢查被審對象是否履行其經(jīng)濟責(zé)任,有無違法違紀、損失浪費等行為,追究或解除其所負經(jīng)濟責(zé)任,從而督促被審單位糾錯防弊,遵守財經(jīng)紀律,改進經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。 現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模不斷擴張,經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜化,經(jīng)營方式的多樣化,管理層次的多級化及生產(chǎn)經(jīng)營地點的分散化,這就客觀上需要有健全的審計監(jiān)控機制,監(jiān)控企業(yè)所屬各經(jīng)濟責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標(biāo)、方針、政策、制度、計劃、預(yù)算及執(zhí)行等,要求認真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任,并揭露違法違紀、營私舞弊、貪污盜竊、損失浪費以及經(jīng)營管理中的弊端,達到加強企業(yè)控制、嚴肅企業(yè)制度、加強企業(yè)管理的目的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善,審計監(jiān)控體系的健全,特別是社會審計力量的增強,內(nèi)部審計的經(jīng)濟監(jiān)控職能,主要是站在企業(yè)立場上,為企業(yè)有效經(jīng)營、健康發(fā)展服務(wù)。?
2.經(jīng)濟評價職能是內(nèi)部審計的另一大職能?
經(jīng)濟評價職能是由經(jīng)濟監(jiān)控職能派生出來的另一職能,現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計,評價職能已顯得越來越重要,內(nèi)部審計要在履行監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上以履行評價職能為主。經(jīng)濟評價就是通過審核檢查,評定被審單位的計劃、預(yù)算、決策、方案是否先進可行,經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標(biāo)進行,經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣,以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等,從而有針對性地提出意見和建議,以促進企業(yè)改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。?
西方國家的內(nèi)部審計是基于經(jīng)營管理的需要而發(fā)展的,在西方企業(yè)中,特別是一些大型的企業(yè)、跨國公司,都自覺自愿地設(shè)置了內(nèi)部審計,并對其工作條件、人員素質(zhì)予以高度重視。西方管理者認為,內(nèi)部審計是“組織內(nèi)部審核經(jīng)營業(yè)務(wù)的獨立評價活動,它是一種管理控制,其作用是衡量評價其他控制的有效性”。大型企業(yè)離開了內(nèi)部審計,最高行政領(lǐng)導(dǎo)人對所制定的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況,對企業(yè)既定方針、計劃、程序的執(zhí)行程度就難以評估及掌握。內(nèi)部審計是在組織內(nèi)檢查各種業(yè)務(wù)活動以向管理部門提供服務(wù)的獨立評價活動,是一種通過計量和評價其他控制的有效性來發(fā)揮作用的控制。
