作者：[陳巖峰 張慧]
在會計上，存在兩種不同的收益觀——本期經(jīng)營收益觀和全面收益觀。本期經(jīng)營收益觀強調(diào)本期和經(jīng)營，主張企業(yè)的收益只反映本期的經(jīng)營收益；而全面收益觀主張企業(yè)的收益既包括經(jīng)營收益也包括非經(jīng)營收益，且強調(diào)從幾個而非一個年度預(yù)測企業(yè)的收益能力。相對本期經(jīng)營收益觀而言，全面收益觀把視角擴大到企業(yè)的客觀經(jīng)濟環(huán)境，應(yīng)該說是一種進步。然而，全面收益觀仍未完全克服外部性帶來的沖擊。要想解決這一問題，必須創(chuàng)立一種全新的收益觀，使外部成本（或收益）內(nèi)在化。
一、外部成本內(nèi)在化
當(dāng)個人或者團體的行為直接影響到他人或團體的利益而沒有付出代價或獲得補償時，就造成了影響，這種影響的作用對被影響者來說是外來的，稱為外部性。其正面影響稱為正外部性；負面影響稱為負外部性。在經(jīng)濟社會中，出現(xiàn)外部性的情況是很多的。我國在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費品又加收一道消費稅，其中有很多是造成負外部性的商品，如汽車、摩托車、香煙等。筆者認為可在一定程度上對這些商品的負外部性加以控制。但是其中也不乏諸多不合理之處。我們知道，消費稅是一種價內(nèi)稅，一般計入主營業(yè)務(wù)稅金及附加，屬于損益類科目，最后全部轉(zhuǎn)嫁到消費者身上，這是有失公平的。以香煙為例，香煙的供給方和需求方均是造成負外部性的主體，因此必須由供需雙方共同承擔(dān)這一成本。筆者認為，必須把產(chǎn)生負外部性的產(chǎn)品從征收消費稅的產(chǎn)品中分離出來，單獨設(shè)立一個新稅種，按照一定的比例在供給方與需求方之間分攤，由供給方承擔(dān)部分價外稅，不得轉(zhuǎn)嫁需求方。而在征稅的同時也應(yīng)采取一些其他輔助手段，以引導(dǎo)正確的消費方向，如對達到廢氣排放標準的小汽車減免稅。２００２年，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)文，對環(huán)保汽車減征３０％的消費稅，鼓勵汽車廠商生產(chǎn)更多的環(huán)保型汽車。
雖然，消費稅考慮了部分產(chǎn)生負外部性的產(chǎn)品，但是并沒有把全部的外部成本內(nèi)在化?，F(xiàn)在許多化工企業(yè)、農(nóng)藥制造廠等對環(huán)境造成很大破壞，而最多被罰款，這是不規(guī)范和不完善的。為了遏制這種現(xiàn)象的發(fā)生，我國將于２００３年啟動“綠色核算”——環(huán)境會計。中國會計學(xué)會秘書長、財政部會計司副司長劉玉廷說：“綠色核算”通常包括宏觀和微觀兩個層面。宏觀層面指在計算國內(nèi)生產(chǎn)總值時，要將治理環(huán)境、恢復(fù)生態(tài)所付的費用扣除。一些西方國家在進口我國電器時收取額外的垃圾處理費，而我國在進口外國電器時卻不加收這筆費用，當(dāng)進口電器報廢后卻要承擔(dān)處理費用，這顯然不合理。微觀層面指綠色會計，公司在核算成本費用的時候，必須考慮社會成本，把外部成本內(nèi)在化。
二、外部收益內(nèi)在化
由于外部性分為正外部性和負外部性，因此在把外部成本內(nèi)在化的同時，必須把外部收益也內(nèi)在化。正外部性最廣為人知的事情是新發(fā)明，這方面取得的成果是很多的，世界各國均運用知識產(chǎn)權(quán)來發(fā)揮外部性的積極效應(yīng)。我國知識產(chǎn)權(quán)的類型極為復(fù)雜，現(xiàn)用結(jié)構(gòu)樹來加以描述：
然而，知識產(chǎn)權(quán)法并未完全保護其正外部性。美國迪斯尼公司今年向版權(quán)保護期發(fā)起了挑戰(zhàn)，該公司認為它們的影視作品每年給美國帶來超過５ ０００億美元的盈利，因此申請再延長２０年的保護期。雖然知識產(chǎn)權(quán)法的制定是為了保護公眾利益、鼓勵創(chuàng)新，然而其也存在不合理之處。知識產(chǎn)權(quán)法僅對某一類產(chǎn)權(quán)規(guī)定了總體上的保護期限，但由于各公司的具體情況不同，必然存在產(chǎn)生的正外部性大小不一的情況，也就使知識產(chǎn)權(quán)法在某種程度上失去了效力。假設(shè)Ａ、Ｂ公司均為產(chǎn)生正外部性的公司，且得到的補償相同（見下表）。
由上表可以看出，由于Ａ、Ｂ公司情況不同，相同的措施不可能對每個公司都有效。迪斯尼公司可以看作是表中的Ｂ公司，知識產(chǎn)權(quán)法中的保護期限未能有效保護其正外部性，所以它的延期要求是合理的。但是，為了鼓勵創(chuàng)新，政府也可采取財政補貼的方式向其妥協(xié)，這樣就使企業(yè)的外部收益以財政補貼的方式內(nèi)在化。
在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品產(chǎn)生的正外部性也是不容忽視的。消費者從網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品中不僅得到網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品本身的價值，而且還可以從與網(wǎng)絡(luò)成員的交往中獲得額外的價值，即“網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)”。但是，網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品制造商形成的正外部性無法從知識產(chǎn)權(quán)中獲得補償，必須采取一種新的方式予以解決。庇古提出解決的方法是政府提供財政補貼。然而筆者認為，由于受益的是消費者，完全可以通過廠商與消費者之間的博弈由市場獨立完成，政府不必干預(yù)，可通過下圖加以分析：
在供給一定的情況下，由于“網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)”的存在，需求量上升，由此導(dǎo)致價格上漲，圖中的線段Ｐ１Ｐ２（即Ｐ２－Ｐ１），就是內(nèi)在化的外部收益。
三、關(guān)注社會總財富的增加
在會計收益觀上，我們必須有一種全局觀念，應(yīng)以社會財富最大化為目標。社會是一個整體，任何公司都不應(yīng)以犧牲國家利益為代價換取自身發(fā)展。傳統(tǒng)的會計核算只關(guān)注公司的內(nèi)部成本（即私人成本），并以此為依據(jù)計算利潤，但是有些時候獲取的利潤遠遠低于其對環(huán)境造成的破壞程度。在此情況下必須考慮社會成本，因為即使公司獲利但卻減少了社會總財富，這樣的公司實際上是一個虧損公司。以Ｃ公司為例分析盈虧（圖中的“圓”代表總收入），由于社會成本的存在可以分為以下兩種情況分析：
通過以上兩種情況的比較，Ｃ公司在考慮了社會成本后由盈利公司變?yōu)樘潛p公司。同理，在考慮了外部收益以后，虧損公司有可能變?yōu)橛?。可見，公司傳統(tǒng)的利潤計算方法是不可行的，在考慮公司內(nèi)部成本時必須同時考慮社會成本，使社會成本內(nèi)在化；在考慮公司內(nèi)部收益時也必須同時考慮其外部收益，使外部收益內(nèi)在化。根據(jù)以上分析，可以得出公司利潤總額的計算公式，即：公司利潤總額＝原公司利潤總額＋予以內(nèi)在化的外部收益－予以內(nèi)在化的社會成本×需求方應(yīng)承擔(dān)的比例。?
