【摘要】 本文以生態(tài)效率理論為指導(dǎo),結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品的生命周期過程,利用作業(yè)成本法與產(chǎn)品生命周期成本法具體分析企業(yè)可能發(fā)生的七種環(huán)境成本,并對(duì)產(chǎn)品成本與各個(gè)環(huán)境成本進(jìn)行回歸分析。以使企業(yè)利用這個(gè)分析結(jié)果采取措施及時(shí)控制環(huán)境成本,減少資源浪費(fèi),達(dá)到企業(yè)生態(tài)效率目標(biāo)。
【關(guān)鍵詞】 生態(tài)效率;環(huán)境成本;ABC與LCC;成本控制
成本控制是企業(yè)管理活動(dòng)中永恒的主題,成本控制的直接結(jié)果是降低成本,增加利潤(rùn),從而提升企業(yè)管理水平,增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。以往企業(yè)追求利潤(rùn)最大化,以經(jīng)濟(jì)效益為惟一目標(biāo),造成資源的無(wú)限開采和環(huán)境污染的急速增長(zhǎng)。生態(tài)效率的提出,有效緩和了這種發(fā)展趨勢(shì),它首次架起了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益之間的橋梁,在提高經(jīng)濟(jì)效率的同時(shí)保證了環(huán)境利益的同步增長(zhǎng)。通過對(duì)環(huán)境成本的控制來(lái)降低產(chǎn)品的成本,是生態(tài)效率的目標(biāo),也是企業(yè)追求良好成本控制的有效途徑。
一、研究回顧
在生態(tài)效率研究方面,近年來(lái)隨著可持續(xù)發(fā)展和循環(huán)經(jīng)濟(jì)的提出,很多學(xué)者在研究企業(yè)發(fā)展的同時(shí),慢慢關(guān)注于企業(yè)生產(chǎn)對(duì)環(huán)境的影響。生態(tài)效率的提出正是這個(gè)研究過程的成果。孟慶堂、鞠美庭、李智(2004)認(rèn)為,在企業(yè)中生態(tài)效率與清潔生產(chǎn)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為當(dāng)今環(huán)保戰(zhàn)略的主要發(fā)展方向,是對(duì)傳統(tǒng)環(huán)保理念的沖擊和突破。岳媛媛、蘇敬勤(2004)認(rèn)為通過對(duì)生命周期范圍內(nèi)的生態(tài)效率評(píng)估,企業(yè)可以找出改進(jìn)和提高生態(tài)效率的關(guān)鍵點(diǎn),如:資源的使用、廢棄物的管理、原材料的采購(gòu)與管理、回收與利用、工藝改革、節(jié)水、節(jié)能等環(huán)節(jié)。董素紅(2007)則闡述了提高企業(yè)生態(tài)效率的途徑。
在企業(yè)環(huán)境成本控制方面,金再華、高利芳(2005)認(rèn)為在循環(huán)經(jīng)濟(jì)下,對(duì)污染廢棄物應(yīng)該從末段治理轉(zhuǎn)為源頭控制,最重要的環(huán)境成本是事前的預(yù)防、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、研發(fā)成本。王簡(jiǎn)(2006)則認(rèn)為控制企業(yè)環(huán)境成本最有效的方法是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)做起。通過產(chǎn)品的生態(tài)設(shè)計(jì),使企業(yè)在生產(chǎn)過程中,最大幅度地減少環(huán)境成本的支出。張宗強(qiáng)、楊素華(2005)從五方面論述了加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境控制的對(duì)策。常媛、周俊峰等(2005)闡述了環(huán)境成本控制的幾個(gè)途徑。何曉敏(2007)認(rèn)為企業(yè)應(yīng)構(gòu)建環(huán)境成本控制系統(tǒng),在原有的成本控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上,按照企業(yè)的不同特點(diǎn),增加針對(duì)環(huán)境因素的專門化成本控制系統(tǒng),涉及能源、廢棄物、包裝物、污染治理等方面的成本控制。
二、生態(tài)效率與環(huán)境成本
1992年,聯(lián)合國(guó)在里約召開環(huán)境與發(fā)展大會(huì)?！笆澜缈沙掷m(xù)發(fā)展商業(yè)理事會(huì)”(WBCSD) 在此會(huì)議上做出的報(bào)告中首次提出“生態(tài)效率”的概念。給出其定義是:生態(tài)效率要通過提供能滿足人類需要和提高生活質(zhì)量的競(jìng)爭(zhēng)性定價(jià)商品與服務(wù),同時(shí)使整個(gè)壽命周期的生態(tài)影響與資源強(qiáng)度逐漸降低到一個(gè)至少與地球的估計(jì)承載能力一致的水平來(lái)實(shí)現(xiàn)。對(duì)于企業(yè)來(lái)講,生態(tài)效率是指在生產(chǎn)過程中,投資、科技發(fā)展、資源利用等朝著產(chǎn)品附加值最大化以及資源耗費(fèi)、廢物污染最小化這一方向發(fā)展。
1998年聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府專家組會(huì)議通過了《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》。在此公告中給出了環(huán)境成本的定義:環(huán)境成本是指本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則,為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而采取和被要求采取措施的成本,以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其它成本。對(duì)于企業(yè)而言,企業(yè)的環(huán)境成本主要是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響引起的,這個(gè)影響貫穿于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程。
三、基于生態(tài)效率的企業(yè)成本控制
生態(tài)效率的內(nèi)涵簡(jiǎn)單講就是“以少生多”。對(duì)于企業(yè)而言,其涵義是使用較少的能源與原材料,生產(chǎn)出數(shù)量更多品質(zhì)更好的商品,而其自原材料到產(chǎn)品廢棄的整個(gè)生命周期中產(chǎn)生的廢棄物與污染降至最低,從而提高資源生產(chǎn)力。就企業(yè)本身而言,使用較少的能源與原材料、減少污染產(chǎn)生量與排放量,直接代表著生產(chǎn)成本的降低。因此從生態(tài)效率的角度來(lái)分析成本控制,不僅提高了企業(yè)資源的利用率,同時(shí)也有利于企業(yè)在一定成本下生產(chǎn)出更多更優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品,達(dá)到成本控制的目的。
(一)生態(tài)效率的計(jì)量
生態(tài)效率概念的直觀表達(dá)式:
生態(tài)效率=產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值/環(huán)境影響=價(jià)值的增加/環(huán)境影響的增加
其中環(huán)境影響指的是資源能源的使用和廢棄物的排放等。
生態(tài)效率的三個(gè)具體目標(biāo),即減少自然資源的消耗、減少對(duì)生態(tài)的影響、提高產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值。這也正是企業(yè)實(shí)施生態(tài)管理的目的所在:一是物質(zhì)資源利用的最大化,通過集約型的科學(xué)管理,使企業(yè)所需要的各種物質(zhì)資源最有效、最充分地得到利用,使單位資源的產(chǎn)出達(dá)到最大最優(yōu);二是廢棄物排放的最少化,通過實(shí)行以預(yù)防為主的措施和全過程控制,使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的各種廢棄物最大限度地減少;三是適應(yīng)市場(chǎng)需要的產(chǎn)品或服務(wù)生態(tài)化,根據(jù)市場(chǎng)需求,開發(fā)對(duì)環(huán)境、對(duì)消費(fèi)者無(wú)污染和安全、優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品或服務(wù)。
從直觀來(lái)看,生態(tài)效率的優(yōu)劣很大程度上取決于企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響即要討論的環(huán)境成本。目前企業(yè)計(jì)量生態(tài)效率主要從兩個(gè)方面入手,一是單位產(chǎn)品、服務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的環(huán)境成本;二是單位環(huán)境成本應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品、服務(wù)價(jià)值。大部分企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中往往偏執(zhí)于一個(gè)方面,不能從根本上減少成本,而生態(tài)效率的提出則要求企業(yè)在考慮成本的同時(shí)也要增加產(chǎn)品的價(jià)值。
(二)企業(yè)成本控制
從方法上看,現(xiàn)代成本控制不是簡(jiǎn)單的將成本歸納于某種資源的加權(quán)平均,而是綜合考察,考慮產(chǎn)品中各種消耗的增值性過程,盡量摒棄那些實(shí)際生產(chǎn)和決策中基本不能帶來(lái)增值的因素。同時(shí),為了實(shí)現(xiàn)和諧發(fā)展的目標(biāo),還需要考察某些資源耗費(fèi)帶來(lái)的事實(shí)或者潛在的危害,發(fā)現(xiàn)價(jià)值鏈的同時(shí)還要避免消耗鏈的影響。因此對(duì)于企業(yè)應(yīng)多關(guān)注如何控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)循環(huán)過程,對(duì)本企業(yè)經(jīng)濟(jì)循環(huán)過程中產(chǎn)生的資源損耗和資源消耗進(jìn)行最優(yōu)的規(guī)劃,在保證本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí),不損害或者促進(jìn)社會(huì)生態(tài)環(huán)境的良性循環(huán)。在此,筆者認(rèn)為企業(yè)需要采用作業(yè)成本法(Activity—based Costing) 和產(chǎn)品生命周期成本法(Life—cycled Costing) 相結(jié)合的成本控制方法,然后再采用回歸分析進(jìn)行分析。 1.作業(yè)成本法(ABC)與產(chǎn)品生命周期成本法(LCC)
生態(tài)效率貫穿于企業(yè)生產(chǎn)的全過程,它關(guān)注于企業(yè)生產(chǎn)對(duì)環(huán)境的影響,更關(guān)注于這些影響產(chǎn)生的動(dòng)因,進(jìn)而從根本上控制這些成本的產(chǎn)生。
作業(yè)成本法(ABC)最早產(chǎn)生于二十世紀(jì)三四十年代的美國(guó),當(dāng)時(shí)的代表人物是美國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)家科勒。他主要是將“作業(yè)”作為核算對(duì)象,通過成本動(dòng)因來(lái)確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量,然后將間接費(fèi)用按作業(yè)量進(jìn)行分配。成本動(dòng)因的分析就是對(duì)各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品消耗的方式和原因的分析,同時(shí)從這些動(dòng)因中找出主次歸結(jié)到相應(yīng)的成本中去。
產(chǎn)品生命周期法(LCC)源于20世紀(jì)60年代美國(guó)國(guó)防部對(duì)軍工產(chǎn)品成本的計(jì)算。按照要求,企業(yè)應(yīng)就產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所消耗的能源、材料和產(chǎn)生的廢棄物進(jìn)行跟蹤檢測(cè),就產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售、使用(消耗)過程中發(fā)生的環(huán)境支出進(jìn)行全過程的累計(jì)。
事實(shí)上,在研究企業(yè)生態(tài)效率時(shí),ABC與LCC不再是兩種獨(dú)立的計(jì)算方法,而是既要分析企業(yè)生產(chǎn)全過程的成本,又要分析成本動(dòng)因。這兩種方法的有機(jī)結(jié)合,完成了生態(tài)效率要求下的企業(yè)成本分析。
2.ABC法與LCC法結(jié)合分析企業(yè)環(huán)境成本
首先對(duì)企業(yè)的環(huán)境問題進(jìn)行測(cè)試,看企業(yè)是否存在著嚴(yán)重的資源浪費(fèi)和環(huán)境污染問題。主要是通過企業(yè)的物料結(jié)算對(duì)企業(yè)的能源效率、資源效率以及環(huán)境效率進(jìn)行計(jì)算分析,比較三個(gè)指標(biāo)的大小。
