摘要:表外信息在整個財務(wù)報告體系中的地位日益突出。本文從會計報表表外信息的特點、信息披露應(yīng)遵循的原則和表外信息披露中存在的問題及對策等方面提出了自己的看法,力圖更好地解決當(dāng)前會計報表表外信息披露不規(guī)范性問題,進一步指導(dǎo)會計工作開展。
關(guān)鍵詞:會計報表表外信息披露
0 引言
“經(jīng)濟越發(fā)展,會計越重要”已被人們所共識,作為提供會計信息的重要載體—會計報表也越來越被人們所關(guān)注。但從會計報表本身來說,由于其會計要素的規(guī)定性、格式的固定性和計量單位的單一性和報表容量的有限性,決定了它們表達的會計信息不可避免存在一定的局限性。因此,會計報表的使用者不僅要求企業(yè)提供真實、完整的會計報表,還要求企業(yè)對表外信息加上披露力度,表外信息在整個財務(wù)報告體系中的地位亦日益突出。
1 表外信息的特點
表外信息是指會計報表的提供者(單位)不能或不便在法定會計報表內(nèi)反映的,但卻能幫助報表使用者全面、正確理解會計報表內(nèi)容、企業(yè)財務(wù)狀況、或有事項和未來發(fā)展的重要信息,它是會計報表的補充和說明。它與表內(nèi)信息相比較,具有以下特點:
1.1 從屬性。表外信息是對表內(nèi)信息的補充和說明,在會計報表體系中從屬于主要報表,處于從屬地位,應(yīng)當(dāng)報從和服務(wù)于主要報表,既不能本末倒置,更不能取代主要報表的位置。
1.2 解釋性。表外信息是對表內(nèi)相關(guān)信息的解釋和注腳,在報表使用者閱讀時,如果沒有相應(yīng)的解釋,許多內(nèi)容就難以讀懂,容易產(chǎn)生分歧和誤解。如對表內(nèi)的“應(yīng)收票據(jù)”項目中有無已貼現(xiàn)的商業(yè)承況匯票,有多少,應(yīng)當(dāng)作出必要的解釋,不能讓使用者產(chǎn)生誤解。
1.3 表現(xiàn)形式靈活性。表外信息不受固定表格和指標的限制,它可以通過文字陳述、圖表顯示等形式反映企業(yè)的簡況、基本會計政策、主要經(jīng)營活動、或有事項和未來發(fā)展等相關(guān)內(nèi)容,形式多樣,方法靈活。
1.4 內(nèi)容多樣性。表外信息的含義廣泛,內(nèi)容多樣,不受格式、范圍和時間的限制。按照信息披露的要求,可以分為強制性披露和自愿性披露。在強制性披露方面,我國會計制度規(guī)定,上市公司的年度報告必須附有會計報表附注和會計數(shù)據(jù)摘要;非上市公司的年度報告應(yīng)附有會計報表附注和財務(wù)情況說明書。在自愿性披露方面,披露的表外信息由報表提供者自主選擇,一般應(yīng)包括預(yù)測性信息、輔助信息、管理當(dāng)局的管理目標、計劃、預(yù)算等。
2 表外信息披露應(yīng)當(dāng)遵守的基本原則
表外信息披露的目的旨在幫助報表使用者能夠透切理解報表的內(nèi)容,及時、清楚地了解企業(yè)的一切經(jīng)營活動以及這些經(jīng)營活動的后果,從而得到清晰、完整、可比、真實的會計信息。在進行表外信息披露時,筆者認為應(yīng)當(dāng)遵守以下基本原則:
2.1 可靠性?？煽啃栽瓌t要求報表提供者不論在何時、何地,以何種方式披露信息,均應(yīng)保證所披露的信息真實、完整。凡公布的與會計事項有關(guān)的信息,應(yīng)當(dāng)經(jīng)得起注冊會計師的驗證或有關(guān)專業(yè)人員的評價。
2.2 相關(guān)性。相關(guān)性原則要求報表提供者披露的表外信息應(yīng)當(dāng)與會計報表內(nèi)容相關(guān)、與信息使用者的決策相關(guān),對使用者有用。
2.3 重要性。重要性原則要求報表提供者在表外信息披露過程中對披露的信息應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度,對財務(wù)狀況有較大影響,并進而影響報表使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項,要予以充分、準確的披露;對于次要的事項,在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)報表使用者作出正確判斷的前提下,可以適當(dāng)從簡。
2.4 充分性。充分性原則要求報表提供者披露的信息能讓使用者足以了解企業(yè)的全貌、事件的實質(zhì)、問題處理的結(jié)果。對重大事項的披露不能有重大遣漏,否則將會誤導(dǎo)使用者的判斷和決策。
2.5 及時性。及時性原則要求報表提供者應(yīng)當(dāng)在第一時間披露相關(guān)信息,減少內(nèi)幕交易和信息不靈,保證信息的時效性。
2.6 適當(dāng)性。適當(dāng)性原則要求報表提供者披露的信息既能滿足報表使用人的決策需要,又要注意保護企業(yè)的商業(yè)秘密。
3 表外披露信息過程存在的問題及對策
3.1 披露的信息只重數(shù)量,不重質(zhì)量,無法從根本上解決表外披露內(nèi)容不充分的問題。當(dāng)前財務(wù)報告中存在的表外信息過載現(xiàn)象很大程度上是為了彌補披露內(nèi)容的不充分而盲目增加信息數(shù)皿造成的。這些日益增多但質(zhì)量較差的表外信息,并沒有解決現(xiàn)存的信息不充分問題,反而使得會計報表在財務(wù)報告中所占比重越來越少,在一定程度上損害了會計報表的核心地位。
3.2 表外披露多數(shù)采用的是與事項法相類似的事項說明方式。該方式只重視事項的完整性,對經(jīng)濟事項稍作甚至不作加工,造成了表外信息羅列過多。特別是在自愿披露的項目上,某些企業(yè)會選擇一些與增進報表理解無關(guān)的非財務(wù)事項將其列入附注中以充斥財務(wù)報告內(nèi)容,從而降低了會計報表的可理解性。 3.3 準則規(guī)范寬松,隨意性較大,存在濫用表外披露的現(xiàn)象。在我國的《企業(yè)會計準則》中對表外信息披露仍缺乏統(tǒng)一、系統(tǒng)的規(guī)范要求,何時披露以及如何披露都沒有較為嚴格的規(guī)定。因此,就給企業(yè)創(chuàng)造了一個規(guī)避報表確認的空間,他們把一些不利于企業(yè)的會計信息列入附注中,并且僅用文字描述而不進行量化,這種行為無疑會降低會計報表的真實性。
3.4 隨著資本市場的不斷發(fā)展,一些具有較高決策相關(guān)性的表外信息本可納入表內(nèi)確認,但當(dāng)前仍混雜于附注之中,難以引起信息使用者的重視。譬如,企業(yè)對某些帶有極高風(fēng)險性且出現(xiàn)概率很高的或有負債只是在附注中進行披露,實質(zhì)上會降低了會計報表的完整性。筆者認為,化解信息過載可采取以下對策:首先,篩選高質(zhì)量的表外信息,輔助會計報表提供有用信息?？筛鶕?jù)提高會計信息相關(guān)性以及報表可理解性的需要,積極運用多種方法從眾多的信息中努力篩選出高質(zhì)量的表外信息,不斷完善會計報表附注的內(nèi)容,進而提高財務(wù)報告的有用性。作為表外信息不僅要符合會計信息質(zhì)量特征的要求,同時也應(yīng)該能夠在一定程度上體現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)狀況。只有符合以上要求的表外信息,才能夠真正提高會計報表的可理解性,有助于信息使用者更好地運用會計報表。其次,改進表外披露的方式,增強信息披露的可理解性。可采用“事項說明”的方式披露篩選后的表外信息,不僅要真實公允的反映企業(yè)經(jīng)濟事項,而且要適當(dāng)?shù)膶ε兜男畔⑦M行加工與濃縮。換言之,財務(wù)報告的編制者應(yīng)當(dāng)改進披露方式,對信息進行一定程度的匯總,在注重信息完整性的基礎(chǔ)上,提高其決策相關(guān)性,從而減少信息使用者的信息混淆,以幫助會計報表的理解。第三,制定統(tǒng)一的表外披露規(guī)范,提高財務(wù)報告整體的可信度。為了規(guī)范與完善表外披露,有關(guān)部門應(yīng)抓緊以準則、制度或其他形式對需強制披露的表外信息內(nèi)容作出具體規(guī)定,對披露方式作出明確要求,以避免企業(yè)過多的披林無關(guān)信息或者利用表外披露粉飾財務(wù)報告。此外,表內(nèi)確認和表外披露是一個密切聯(lián)系的整體,如果表外存在虛假信息披露的現(xiàn)象,必然會影響到信息使用者對報表的理解和運用,因而規(guī)范表外信息披露至關(guān)重要。第四,將某些表外披露轉(zhuǎn)為表內(nèi)確認,以豐富會計報表內(nèi)容。隨著資本市場的不斷發(fā)展,一些特殊交易逐漸成為某些企業(yè)的重要交易事項,僅對這些交易進行表外披露勢必會影響到會計報表的完整性和有用性?；诖?會計準則的制定者應(yīng)該從當(dāng)前的市場環(huán)境出發(fā),不斷的對準則進行修訂,制定出一些合理的方案,并對那些重要性較高的交易事項實行表內(nèi)確認。這樣,不僅可以減少表外信息的披露,同時也可以增加會計報表的內(nèi)容,提高其在財務(wù)報告中所占比重,鞏固會計報表的核心地位。
