2009年，新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》（以下簡稱“解釋3號”）對分部報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行了重要修正，進(jìn)一步規(guī)范了分部概念與內(nèi)涵，明確了企業(yè)分部的劃分標(biāo)準(zhǔn)與數(shù)量限制，對分部報(bào)告的信息披露內(nèi)容做了更為具體的規(guī)定。上述變化使我國企業(yè)分部報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，增強(qiáng)了分部報(bào)告信息的決策有用性，便利企業(yè)實(shí)施分部報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
報(bào)告分部的確定與劃分
分部的劃分和確定是分部報(bào)告的基礎(chǔ)。解釋3號對報(bào)告分部的概念進(jìn)行了重新界定，以經(jīng)營分部替代了原制度中的地區(qū)分部與業(yè)務(wù)分部，從而對企業(yè)分部報(bào)告披露做了重大修正。
解釋3號中的經(jīng)營分部是指企業(yè)內(nèi)同時(shí)滿足下列條件的組成部分：該組成部分能夠在日?；顒?dòng)中產(chǎn)生收入、發(fā)生費(fèi)用；企業(yè)管理層能夠定期評價(jià)該組成部分的經(jīng)營成果，以決定向其配置資源、評價(jià)其業(yè)績；企業(yè)能夠取得有關(guān)該組成部分的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息。
企業(yè)以經(jīng)營分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號—— —分部報(bào)告》第八條規(guī)定的3個(gè)條件之一：該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10％或者以上；該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對額兩者中較大者的10％或者以上；該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10％或者以上。
作為特例，解釋3號指出，即使未滿足規(guī)定條件，但企業(yè)認(rèn)為披露該經(jīng)營分部信息對財(cái)務(wù)報(bào)告使用者有用的，也可將其確定為報(bào)告分部，這充分體現(xiàn)了決策有用性的目標(biāo)。
報(bào)告分部概念變化的動(dòng)因
解釋3號對報(bào)告分部概念的新規(guī)定源于ＩＦＲＳ8（《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第8號—— —經(jīng)營分部》經(jīng)營分部》）和ＳＦＡＳ131（《企業(yè)分部和相關(guān)信息的揭示》），兩者均要求以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求和內(nèi)部報(bào)告制度為依據(jù)確定企業(yè)的經(jīng)營分部，取消了地區(qū)分部和業(yè)務(wù)分部的劃分。
建立在企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上的分部具有如下顯著的優(yōu)點(diǎn)：分部報(bào)告的數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)是首席決策運(yùn)營者所使用的數(shù)據(jù)。通過分部報(bào)告，財(cái)務(wù)分析師能夠通過管理層的眼光看企業(yè)，增強(qiáng)了信息使用者預(yù)測管理層的行動(dòng)和反應(yīng)能力。
能降低分部信息的編報(bào)成本。這些分部信息是為管理層的使用而產(chǎn)生的，所以為外部報(bào)告提供信息而增加的成本就相對較少。
以現(xiàn)有的內(nèi)部結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的分部大大減少了主觀性，降低了報(bào)表分析人員的分析難度。
報(bào)告分部的劃分?jǐn)?shù)量
報(bào)告分部的數(shù)量通常不應(yīng)超過10個(gè)。報(bào)告分部的數(shù)量超過10個(gè)需要合并的，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營分部的合并條件為基礎(chǔ)，對相關(guān)的報(bào)告分部予以合并。對報(bào)告分部數(shù)量的限制體現(xiàn)了重要性原則，有利于減少企業(yè)披露分部信息的工作量。
企業(yè)存在相似經(jīng)濟(jì)特征的兩個(gè)或多個(gè)經(jīng)營分部，同時(shí)滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號—— —分部報(bào)告》第五條相關(guān)規(guī)定的，即各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)、生產(chǎn)過程的性質(zhì)、產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型、銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式以及生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響等方面相同或相似的，可以合并為一個(gè)經(jīng)營分部。
分部報(bào)告的披露內(nèi)容
企業(yè)報(bào)告分部確定后，解釋3號要求披露確定報(bào)告分部考慮的因素，使信息使用者了解公司的經(jīng)營和管理特質(zhì)。
企業(yè)分部報(bào)告應(yīng)當(dāng)報(bào)告分部的產(chǎn)品和勞務(wù)的類型、每一報(bào)告分部的利潤（虧損）總額、資產(chǎn)負(fù)債總額及其組成項(xiàng)目的相關(guān)信息。這些信息是分部報(bào)告的核心內(nèi)容。解釋3號還要求說明利潤（虧損）、資產(chǎn)、負(fù)債及其組成項(xiàng)目計(jì)量所使用的會(huì)計(jì)政策。
企業(yè)最終的利潤來自于外銷，而非公司間銷售。公司間銷售在集團(tuán)內(nèi)表現(xiàn)為未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售，在編制合并報(bào)表時(shí)會(huì)予以消除。外銷收入和利潤越多的分部，對整個(gè)集團(tuán)的收入和利潤的貢獻(xiàn)也就越大，這一分部也就越重要。因此，解釋3號除已經(jīng)作為報(bào)告分部信息組成部分披露的信息外，還規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露每類產(chǎn)品或業(yè)務(wù)的對外交易收入、來自本國的對外交易收入和從其他國家取得的對外交易收入等。
此外，企業(yè)分部報(bào)告中應(yīng)當(dāng)披露對主要客戶的依賴程度以揭示對外交易潛在的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)按照地區(qū)（國內(nèi)／國外）披露非流動(dòng)資產(chǎn)總額，以揭示企業(yè)資產(chǎn)潛在的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。
