為了進(jìn)一步完善我國審計監(jiān)督制度，推進(jìn)審計工作規(guī)范化，規(guī)范審計機(jī)關(guān)和審計人員行為，審計署決定對現(xiàn)行審計準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。2009年9月7日審計署發(fā)出關(guān)于公開征求《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則(2009年版征求意見稿)》(以下簡稱“征求意見稿”)意見的通知，征求社會各界意見。
《中國會計報》記者就此采訪了我國著名的審計專家林炳發(fā)博士。
準(zhǔn)則修訂體現(xiàn)與時俱進(jìn)
《中國會計報》：根據(jù)您了解的情況，您能否談一談，審計署此次準(zhǔn)則修訂主要基于什么背景?林炳發(fā)：從2008年2月25日《審計署關(guān)于廢止部分審計規(guī)章的決定》(審計署令第7號)中可以看出，國家審計規(guī)范的制定主要從2000年1月28日國家審計署發(fā)布《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》(審計署令第1號)開始，到2004年2月10日國家審計署發(fā)布《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》(審計署令第6號)結(jié)束。在此之后在長達(dá)5-9年的時間里，審計署沒有根據(jù)變化了的環(huán)境對國家審計規(guī)范進(jìn)行修訂，必然出現(xiàn)國家審計規(guī)范滯后于實踐的問題。第一線的審計人員對此感受最深。此次修訂準(zhǔn)則，反映了國家審計實踐的迫切需求。
《中國會計報》：與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，2009年版征求意見稿主要的變化具體體現(xiàn)在哪些方面?林炳發(fā)：征求意見稿的附件2《關(guān)于國家審計準(zhǔn)則修訂的說明》已經(jīng)介紹到的變化就不重復(fù)了。我個人認(rèn)為，還有以下五個方面的變化值得關(guān)注。
第一，適用范圍變化。明確準(zhǔn)則適用于“其他組織或者人員接受審計機(jī)關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計業(yè)務(wù)”；第二，效益性概念變化。引進(jìn)西方國家的“3E審計”概念，效益性是指財政收支、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等。
第三，明確了對獨(dú)立性可能造成損害的四種情形。其中第一種情形“與被審計單位負(fù)責(zé)人或者有關(guān)主管人員有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系”，涉及影響?yīng)毩⑿缘娜藛T較過去范圍廣。
同時還規(guī)定，外部人員的獨(dú)立性可能受到損害的，審計機(jī)關(guān)不得聘請。
第四，實現(xiàn)了從“依法審計”向“在依法審計基礎(chǔ)上進(jìn)行職業(yè)判斷”的轉(zhuǎn)變。征求意見稿明確允許審計人員以公認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例或者良好實務(wù)、專業(yè)機(jī)構(gòu)或者專家的意見、其他標(biāo)準(zhǔn)作為職業(yè)判斷的依據(jù)。
同時還明確規(guī)定，職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)不一致時，審計人員應(yīng)當(dāng)采用權(quán)威的和公認(rèn)程度高的標(biāo)準(zhǔn)。
第五，首次引進(jìn)職業(yè)慣例確定重要性、參照職業(yè)界的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計抽樣。征求意見稿提出“需要對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的，審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)界的要求確定和運(yùn)用重要性”、“審計人員進(jìn)行審計抽樣時，可以參照職業(yè)界的有關(guān)規(guī)定?！边@是一個比較明顯的變化之一。我國審計領(lǐng)域由國家審計機(jī)關(guān)審計、注冊會計師審計、內(nèi)部審計三個部分組成。征求意見稿的這一規(guī)定改變了過去國家審計機(jī)關(guān)特立獨(dú)行的做法。
強(qiáng)調(diào)審計獨(dú)立性
《中國會計報》：此次報告為何特別強(qiáng)調(diào)了審計獨(dú)立性條文和審計職業(yè)道德?林炳發(fā)：獨(dú)立性是審計質(zhì)量的保證。事實上，在實際工作中，除了征求意見稿提到的影響?yīng)毩⑿缘囊蛩刂猓陀^上還存在一些其他影響?yīng)毩⑿缘囊蛩?，例如，朋友關(guān)系、舊同事關(guān)系、同學(xué)關(guān)系等等，均可能影響?yīng)毩⑿裕M(jìn)而對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。
審計人員的職業(yè)道德是影響審計質(zhì)量的另外一個重要影響因素?！秾徲嬍痍P(guān)于加強(qiáng)審計紀(jì)律的規(guī)定》(簡稱“八不準(zhǔn)”規(guī)定)，由審計署機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)于2000年3月1日起執(zhí)行。
其后，審計署對“八不準(zhǔn)”規(guī)定進(jìn)行了修訂，于2008年12月5日印發(fā)《審計署關(guān)于加強(qiáng)審計紀(jì)律的八項規(guī)定》(審辦發(fā)〔2008〕143號)(以下簡稱“新八不準(zhǔn)”規(guī)定)，要求審計署機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)自2009年1月1日起執(zhí)行。
無論“八不準(zhǔn)”規(guī)定還是“新八不準(zhǔn)”規(guī)定，在相應(yīng)補(bǔ)貼能配套的情況下，可以在一定程度上解決因?qū)徲嬋藛T違反職業(yè)道德規(guī)定、進(jìn)而影響審計質(zhì)量的問題。當(dāng)然，我個人認(rèn)為，僅僅依靠職業(yè)道德規(guī)范是無法從根本上解決問題的。
審計力量與審計任務(wù)匹配
《中國會計報》：征求意見稿的公布、經(jīng)修改正式發(fā)布執(zhí)行后，將會對我們提高對財政資金審計效率方面發(fā)揮怎樣的積極作用?林炳發(fā)：國家審計機(jī)關(guān)審計力量與審計任務(wù)不匹配是一個老大難的問題。借助中介機(jī)構(gòu)的力量，讓中介機(jī)構(gòu)的人員按照國家審計準(zhǔn)則要求進(jìn)行審計，可以在一定程度上解決這一問題，提高財政資金審計的覆蓋面以及審計的效率。
“金審工程”等計算機(jī)輔助審計技術(shù)、手段在全國審計機(jī)關(guān)的推廣應(yīng)用，大幅度地提高了審計效率。
《中國會計報》：對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，如何做好事后監(jiān)督?林炳發(fā)：對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行跟蹤處理的方法主要包括審計機(jī)關(guān)自行跟蹤監(jiān)督落實整改情況，移送相關(guān)部門進(jìn)一步查處，相關(guān)部門將查處結(jié)果告知審計機(jī)關(guān)。審計署審計長集中向全國人大常委會匯報，由人大常委會進(jìn)行審議監(jiān)督。
完善審計準(zhǔn)則路漫長
《中國會計報》：征求意見稿是否很完善?是否還存在尚未解決的問題?林炳發(fā)：征求意見稿在實現(xiàn)突破、取得進(jìn)步的同時，至少還存在以下問題需要引起國家審計署的思考：第一，關(guān)于審計人員交流問題。征求意見稿規(guī)定：“審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計人員交流等制度，避免審計人員因執(zhí)行審計業(yè)務(wù)長期與同一被審計單位接觸可能對其獨(dú)立性造成的損害?！痹诨鶎訉徲嫏C(jī)關(guān)，審計機(jī)關(guān)人員人數(shù)受編制影響本來不多，內(nèi)部交流無濟(jì)于事。是否考慮異地交流？第二，關(guān)于抽樣審計結(jié)果推斷問題。征求意見稿沒有明確規(guī)定采用抽樣審計方法進(jìn)行審計，是否需要強(qiáng)制性進(jìn)行推斷？或者在審計報告中明確說明抽樣比例、本審計報告對未納入抽樣檢查部分如何處理？目前，全國審計機(jī)關(guān)公開或未公開披露的審計結(jié)果報告均未關(guān)注這一問題。
第三，關(guān)于審計過程中整改完畢的問題的披露。全國審計機(jī)關(guān)目前的做法是前面披露查處的問題，后面披露整改結(jié)果。
這種做法引起很多被審計單位(領(lǐng)導(dǎo))的不同看法：審計機(jī)關(guān)審計的目的究竟是幫助被審計單位(領(lǐng)導(dǎo))改進(jìn)和加強(qiáng)管理？還是為了突出審計機(jī)關(guān)的工作業(yè)績。
個人認(rèn)為，凡是被審計單位(領(lǐng)導(dǎo))在審計機(jī)關(guān)審計過程中已經(jīng)整改完畢的問題，是否可以考慮不再出現(xiàn)在審計結(jié)果公告中？審計結(jié)果公告僅披露被審計單位(領(lǐng)導(dǎo))不愿意根據(jù)審計組意見進(jìn)行整改或無法進(jìn)行整改的問題？強(qiáng)調(diào)服務(wù)意識、實現(xiàn)和諧審計應(yīng)該是國家審計機(jī)關(guān)追求的目標(biāo)之一。
