【摘要】隨著我國加入WTO和市場經(jīng)濟的深入發(fā)展,特別是現(xiàn)代企業(yè)制度和金融市場的日趨完善和成熟,企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營行為日趨復(fù)雜化,企業(yè)財務(wù)會計報告表外信息的重要性日益提高,內(nèi)容也在不斷擴展。表外信息在企業(yè)會計信息披露中的作用和地位及其發(fā)展趨勢決定了它必將受到會計界的廣泛重視。文章通過對報表表外信息揭示的形式與內(nèi)容進行闡述,提出了解表外信息揭示質(zhì)量問題的對策。
【關(guān)鍵詞】會計報表 表外信息 信息披露
隨著我國社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展,現(xiàn)代企業(yè)制度的完善需要規(guī)范而有序的會計環(huán)境和更加有效的會計法制?，F(xiàn)代企業(yè)制度的突出特征是所有者和債權(quán)人處于企業(yè)經(jīng)營管理活動之外,這就要求公開而真實的披露企業(yè)會計信息,進而必須建立一套完整的,以兼顧所有者、債權(quán)人和管理者需求的會計報告體系。在市場經(jīng)濟條件下,隨著企業(yè)對社會依賴程度的加大,企業(yè)競爭的日益加劇,表內(nèi)信息并不能完整地反映一個企業(yè)的綜合素質(zhì),其局限性越來越明顯。同時信息時代的到來又為企業(yè)更多、更好、更及時地披露與企業(yè)密切相關(guān)的大多無法用貨幣計量的表外信息提供了可能,因此信息披露是證券所有權(quán)市場化和信息需求社會化的必然結(jié)果。表外信息的披露是否充分、相關(guān)、可靠,成為信息使用者關(guān)注的又一個重點。
一、表外信息的表現(xiàn)形式
1、附注
由于報表項目大多是幾個項目的總括反映,某些重要的具體信息有可能被綜合信息所掩蓋,導(dǎo)致報表使用者的誤解,或者報表使用者需要某些詳細的信息,這些大多可以用附注的方式揭示出來。如我國資產(chǎn)負債表規(guī)定的附注就有:應(yīng)收票據(jù)中的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),固定資產(chǎn)原價中的融資租入固定資產(chǎn)原價等。
2、腳注
這種揭示方式主要是對表內(nèi)項目所采用的會計政策、方法等以及表內(nèi)無法反映的重要事項所做的補充說明。它只是對報表正文的補充,并不能取代或更正報表正文中的正常分類、計價和描述。腳注主要采用定性揭示并以文字表達為主,只有少量的采用定量揭示,必要時也可采取表格的形式。目前,企業(yè)報表腳注的內(nèi)容日益增多,增長幅度大大超過報表的正文。我國企業(yè)會計制度中規(guī)定了年度報表腳注應(yīng)披露“不符合會計核算前提的說明”、“重要會計政策和會計估計的說明”等九項內(nèi)容。
3、明細附表
它是對某些基本報表的某些信息另行用表格形式來反映其構(gòu)成項目及報告期內(nèi)增減變動的明細情況,以滿足信息使用者對基本報表內(nèi)某些重要事項進行詳細了解的需要。常見的明細附表有:主營業(yè)務(wù)收支明細表、應(yīng)收賬款明細表、應(yīng)繳稅金明細表、衍生金融工具明細表等。
4、補充報表
補充報表用來揭示表內(nèi)綜合項目的明細信息、調(diào)整信息以及尚未正式納入會計報表內(nèi)容的一些財務(wù)和非財務(wù)信息,是對表內(nèi)信息的補充、擴展和延伸。主要內(nèi)容有:企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、利潤實現(xiàn)和分配情況、資金增減和周轉(zhuǎn)情況、稅金繳納情況、各項財產(chǎn)物資變動情況、對本期或下期財務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項、資產(chǎn)負債表日后至報出財務(wù)報告以前發(fā)生的對企業(yè)財務(wù)狀況有重大影響的事項等。
二、表外信息的主要內(nèi)容
1、管理當(dāng)局的討論與分析
許多國家要求企業(yè)將管理當(dāng)局的討論與分析包含在年度報告中對外提供。由于管理當(dāng)局與企業(yè)關(guān)系最為密切,并能影響一個企業(yè)的未來發(fā)展,通過他們對一些重要事項的討論與分析,可以提高財務(wù)報告的有用性 事實上,財務(wù)報告信息經(jīng)常依賴于管理人員的假設(shè)和判斷。所以,管理當(dāng)局在討論與分析中表達的觀點對使用者評估信息將會大有幫助,但要注意他們提供的信息不可避免地帶有較強的主觀性。
2、社會責(zé)任報告
現(xiàn)階段我國企業(yè)社會責(zé)任的有關(guān)信息可以從現(xiàn)有會計資料中分離出來,單設(shè)財務(wù)報告說明。設(shè)置社會責(zé)任報告時,應(yīng)分別說明由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動對職工、產(chǎn)品、環(huán)境、社區(qū)等方面帶來的效益與損失以及形成的凈社會效益,并用文字說明報告中有關(guān)項目數(shù)據(jù)的來源和計算過程,以便政府部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)職工、顧客和社區(qū)等全面了解企業(yè)履行社會責(zé)任的狀況。
3、人力資源報告
傳統(tǒng)會計以貨幣計量作為計量尺度,但由于人力資源價值的許多特性是貨幣所無法表現(xiàn)的,所以對人力資源成本和價值進行貨幣量化反映的同時,還要對其非經(jīng)濟因素,如工作能力、品格、事業(yè)心和對企業(yè)的忠誠程度等進行模糊計量,將其進行數(shù)量等級化或定性化描述。設(shè)置獨立的報告來全面反映企業(yè)人力資源的價值計算過程或指標(biāo)體系,充分反映企業(yè)擁有人力資源和各種軟資產(chǎn)的狀況。
三、會計報表表外信息批露應(yīng)注意的問題
1、確保表外信息的真實性
會計信息失真始終是困擾我國會計界的一大難題,實際上進種失真也有顯性和隱性之分,顯性失真即表內(nèi)信息失真,是明顯的假賬,隱性失真是指表內(nèi)信息可能是真實的,而表外信息是虛假的,即表外信息對表內(nèi)信息的解釋、說明和補充采取了掩蓋、隱瞞或歪曲的手段,致使信息使用者對表內(nèi)信息產(chǎn)生重大的誤解。我國會計信息隱性失真也是相當(dāng)普遍的,如某些上市公司本來是虧損,但改變一下會計方法,就成了盈利,而改變的會計方法未能在財務(wù)狀況說明書中說明,或雖作說明但未取得財政部門的批準(zhǔn)。要消除會計信息的隱性失真,就必須強化表外信息的規(guī)范,在進行會計信息的驗證時,不僅要驗證表內(nèi)信息,還必須驗證表外信息,不僅驗證制度規(guī)定的表外信息,還必須驗證企業(yè)自愿披露的表外信息,對制度規(guī)定的表外信息,要求企業(yè)必須充分披露。
2、增加知識資本信息的披露
知識資本信息主要包括無形資產(chǎn)信息和人力資本信息。在一些新型企業(yè)里,增值最快并最為重要的是知識產(chǎn)權(quán)和人力資源等知識資本。正因為以知識為基礎(chǔ)的資本日益成為決定企業(yè)未來現(xiàn)金流量與市場價值的主要動力,企業(yè)無形資產(chǎn)的狀況越來越受到會計信息使用者的關(guān)心, 他們需要會計提供有關(guān)無形資產(chǎn)的價值、構(gòu)成、收益等方面的有用信息。人力資源也將取代傳統(tǒng)會計中固定資產(chǎn)等項目而成為企業(yè)利潤形成的主要來源。智力的價值應(yīng)該具體化為貨幣度量,在創(chuàng)新能力成為資本的同時,知識也產(chǎn)品化了,最終將形成以知識資本管理為核心的資本管理體系。
3、實行會計信息披露電子化
隨著知識經(jīng)濟時代的到來,未來會計信息的發(fā)布和傳輸將逐漸由現(xiàn)在的書而形式轉(zhuǎn)向電子形式,一個全國性的、乃至全球性的會計信息收集、分析和檢索網(wǎng)絡(luò)將形成。尤其是計算機聯(lián)機實時系統(tǒng)的出現(xiàn)和運用,將使會計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在發(fā)生的同時即可實地記錄和處理。而信息使用者通過聯(lián)機,直接進入企業(yè)的管理信息系統(tǒng),及時、有效地選取、分析所需的信息,不必等到分期報告出來之后再去獲取那些業(yè)經(jīng)整合的、歷史的信息。電子實時報告體系的建立,使信息使用者能夠?qū)崟r、準(zhǔn)確、全面地獲取所需信息,這是對現(xiàn)行報告模式以及圍繞現(xiàn)行報告模式而建立起來的概念、觀點、會計規(guī)范、審計規(guī)范等所進行的一場深刻的革命,也是未來會計信息披露的高級階段。
4、明確披露虛假表外信息的法律責(zé)任
會計信息失真始終是困擾會計界的一大難題。目前表內(nèi)信息失真引起的法律責(zé)任問題已越來越受到重視,《會計法》對此也作了明文規(guī)定,但對表外信息披露虛假引發(fā)的法律責(zé)任問題尚未明確,這在一定程度上縱容了表外信息提供者弄虛作假、徇私舞弊等行為的存在 因此必須盡快制定表外信息披露具體準(zhǔn)則,進一步規(guī)范表外信息披露的內(nèi)容和形式,對違法披露表外信息、故意隱瞞或歪曲表外信息的行為,要追究相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任,凈化信息市場。
總之,企業(yè)會計信息質(zhì)量的改善需要通過多方面的綜合措施才能實現(xiàn)。其中,表外信息的規(guī)范披露和正確使用,就是提高會計信息質(zhì)量的重要措施。同時如何規(guī)范表外信息披露,兼顧廣大投資人、經(jīng)營者、債權(quán)人、企業(yè)和國家利益,同時又推進我國證券市場的健康發(fā)展,是我們重點關(guān)注的課題。
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