【摘要】企業(yè)內部會計控制是內部控制的重要組成部分,對于提高企業(yè)內部工作效率具有重要的作用。鑒于此,文章在論述在我國建立企業(yè)內部會計控制體系必要性的基礎上分析現(xiàn)狀,探討在我國建立企業(yè)內部會計控制體系的方法和對策。
【關鍵詞】 會計控制 內部控制
財政部發(fā)布的《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》第2條規(guī)定:“內部會計控制是指單位為提高會計信息質量、保護資產安全、完整,確保有關法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定實施的一系列控制方法、措施和程序?！奔訌妰炔繒嬁刂剖潜Ｗo企業(yè)資產安全完整,保證會計信息的真實,保證各部門經濟活動協(xié)調有效地運轉的必要條件。隨著信息時代的到來及WTO的加入,企業(yè)面臨的競爭越來越激烈。為了能在市場上,特別是國際大市場中立于不敗之地,企業(yè)必須加強自身的管理與控制,最重要的是建立、健全企業(yè)的內部會計控制制度。
一、企業(yè)內部會計控制的必要性
1、保證國民經濟正常運轉的客觀要求
內部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分,它對確保企業(yè)各項工作的正常進行和經營管理水平的提高有著重要的作用。通過建立健全有效的內部會計控制制度,不但能夠規(guī)范經營者的行為,而且能夠促使所有者建立一種科學合理的激勵與約束機制,以調動經營者管理好企業(yè)、賺取利潤的積極性,從而促使現(xiàn)代企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調地發(fā)展。
2、會計履行其基本職能的需要
會計職能一是反映核算;二是監(jiān)督控制。前者是后者的基礎,只有真實地反映核算,才能有效地實現(xiàn)監(jiān)督控制;只有有效地監(jiān)督控制,才能反映正確的信息。內部會計控制是在處理和利用會計信息的過程中進行的。例如,各種費用的開支要按照定額進行控制,對差旅費的報銷,要及時制定合理的定額標準進行控制,為企業(yè)提供真實、可靠的信息,保證企業(yè)目標的實現(xiàn)。
3、貫徹執(zhí)行法律法規(guī)的必然要求
當前我國正處于新舊體制的轉軌階段,企業(yè)經營中的低效率、低效益以及人為的損失浪費現(xiàn)象較普遍,有章不循、無章可循、弄虛作假、違規(guī)操作等不正當行為時有發(fā)生,為進一步規(guī)范企業(yè)的會計核算行為和相關信息的披露、加強企業(yè)的會計監(jiān)督、提高會計信息的相關性和可靠性、推動證券市場乃至整個市場經濟的發(fā)展,我國已相繼頒布和實施了有關的會計行政法規(guī)、行業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則。因此,建立和實施有效的內部會計控制制度也是貫徹落實《會計法》等相關法律法規(guī)的必然要求。
4、參與國內外競爭的迫切需要
在市場經濟環(huán)境下,企業(yè)面臨的市場競爭越來越激烈。特別是加入WTO后,我國企業(yè)更是面臨著眾多國外企業(yè)的激烈競爭和有力挑戰(zhàn),這一經濟現(xiàn)實迫切要求企業(yè)必須盡快建立、健全有效的內部會計控制制度,提高經營管理的效率和效果,以便在激烈的國際、國內競爭中立于不敗之地。
二、國內企業(yè)內部會計控制的現(xiàn)狀
1、認識不足
目前我國理論界和實務界對內部會計控制的理解不一,一部分企業(yè)對建立內部會計控制制度重視程度不夠,內部會計控制制度殘缺不全;有些企業(yè)對內部會計控制還存有很多誤解,認為內部會計控制就是一堆堆的手冊、文件和規(guī)章制度;有的認為企業(yè)內部會計控制就是內部成本控制、內部財務會計信息準確性及資產安全性與完整性控制、監(jiān)督等;由于企業(yè)領導者重視不夠,也導致了企業(yè)財會人員及員工對企業(yè)內部會計制度的漠視,有意無意地弱化了企業(yè)內部會計控制制度。
2、體系不規(guī)范
目前我國內部控制制度建設,仍然明顯滯后于企業(yè)經營管理實踐。到目前為止尚未正式提出權威性很高的內部控制標準體系,對于內部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個公認的標準體系,現(xiàn)有的規(guī)范制度中只有審計準則第九號《企業(yè)內部控制與審計風險》和新修訂的《會計法》正式提出了若干與內部控制相關的要求,但立足點和出發(fā)點分別是從報表審計的角度和對企業(yè)內部控制的規(guī)定角度來進行的規(guī)范。頒布試行的《內部會計控制基本規(guī)范》和《內部會計控制規(guī)范貨幣資金》,開創(chuàng)了新形勢下,加強單位內部會計監(jiān)督的里程牌。但是,該規(guī)范只是一個指導性規(guī)范,各單位還必須結合本單位的實際情況制定出適合本單位需要的內部會計控制具體規(guī)范。而現(xiàn)在的情況卻不容樂觀,多數(shù)單位尚未建立起真正意義上的內部控制制度,有的也大都流于形式,未能起到應有規(guī)范會計行為的作用。
3、執(zhí)行力度不夠
現(xiàn)階段大多數(shù)公司只是用靜止的眼光看待會計內控制度,沒有認識到會計內控機制是一個動態(tài)系統(tǒng),對內控中暴露出來的小時代視點問題不去主動糾正,以至小錯釀成大錯。具體表現(xiàn)為:(1)將內部控制等同于各項規(guī)章制度, 目前許多企業(yè)對內部會計控制制度只注重制度的文字編寫環(huán)節(jié),忽略了制度制定之后的操作和改進等問題。沒有認識到會計內部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中的一個監(jiān)督制約會計業(yè)務運作過程的動態(tài)控制體系,包括制度設計、制度執(zhí)行、制度評價等諸多方面。(2)可操作性差,內部會計控制的諸多內容在現(xiàn)實中的可操作性相對較差,對工作實踐缺乏指導意義。認為執(zhí)行會計內部控制制度僅僅是為了應付上級主管部門的檢查,目標不明確,造成制度被動執(zhí)行,流于形式。不少企業(yè)的制度制定部門和執(zhí)行部門不為同一部門,制定部門僅考慮制定詳盡的規(guī)章制度,有時全然不顧制度的可執(zhí)行性。 4、缺少相應的監(jiān)督
內部會計控制制度的執(zhí)行必須要有監(jiān)督,沒有監(jiān)督就等于沒有控制,監(jiān)督是對整個內部會計控制系統(tǒng)的再控制。內部會計控制監(jiān)督主要包括兩個方面:一方面,內部監(jiān)督,有效的內部監(jiān)督是確保企業(yè)內部會計控制制度執(zhí)行效果良好的前提條件。內部監(jiān)督主要是企業(yè)內部審計制度,一些企業(yè)內部審計缺乏相對獨立性,不能發(fā)揮其應有的監(jiān)督作用。另一方面,外部監(jiān)督,主要包括政府執(zhí)法部門的監(jiān)督和社會審計,我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內的企業(yè)外部監(jiān)督體系,然而,效果卻不盡人意。各種監(jiān)督功能交叉、標準不一,再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通,未能形成有效的監(jiān)督合力,有的甚至以平衡預算和創(chuàng)收為目的,監(jiān)督弱化問題嚴重。
5、執(zhí)行者的素質有待提高
內部會計控制制度執(zhí)行的好壞,在很大程度上取決于內部會計控制人員,主要是財會人員素質的高低。從業(yè)務素質來看,目前會計人員隊伍整體素質參差不齊,隨著我國經濟的發(fā)展,新經濟事項不斷出現(xiàn),會計政策不斷完善和發(fā)展,新的會計準則不斷出臺,會計業(yè)務不斷適應經濟發(fā)展的需要。從品質素質來看,有些會計人員缺乏應有的誠信水平,違背職業(yè)道德,在工作中喪失其應有的原則性, 迫于領導的聘任,從私利出發(fā),視國家和企業(yè)利益于不顧,不執(zhí)行內部會計控制制度,使內部會計控制關鍵環(huán)節(jié)失控或串通舞弊。
三、健全我國企業(yè)內部會計控制的對策
1、樹立企業(yè)內部會計控制意識
首先,企業(yè)領導,尤其是單位負責人,要認真學習《基本規(guī)范》和《會計法》及相關的條例、法規(guī),因為企業(yè)領導不僅是企業(yè)會計行為的責任主體,而且還要組織好本單位的會計工作。其次,由于財務部門是企業(yè)內控制度建設的牽頭部門和具體工作的主要承擔者,也要認真學習《基本規(guī)范》。最后,企業(yè)員工也應了解《基本規(guī)范》的內容,積極配合好企業(yè)領導與財務人員的工作。只有這樣,企業(yè)才能是一個全方位、全過程、全員都要參與的一項綜合性較強的管理活動;才能充分認識到會計控制制度是企業(yè)內部控制制度的核心和基礎。
2、健全會計內部控制體系
企業(yè)應當根據(jù)《內部會計控制規(guī)范》,結合企業(yè)自身情況,建立健全企業(yè)內部會計控制制度,嚴格劃清職責,使各部門、崗位、會計人員明確自身的責任。在設計內部控制體系時候,需要遵循:(1)全面系統(tǒng)原則:內部會計控制,可以是事前控制,也可以是事中反饋控制;既要有縱向控制,也要有橫向控制;既要對總指標進行控制,又要對分指標進行控制。會計控制如果不強調全面系統(tǒng),就不可能實現(xiàn)企業(yè)效益和社會效益。(2)及時性原則:會計控制及時性指會計控制標準的制定和下達要及時;測量經濟活動的執(zhí)行結果和信息反饋要及時;采取有效的改進措施要及時;糾正偏差要及時。及時性原則要求會計控制應將事前控制、事中及事后控制有機結合起來,從時間上形成一個嚴密的、連續(xù)完整的控制體系,一旦發(fā)現(xiàn)問題,就及時加以控制、改造。(3)歸口分級控制原則:會計控制應遵循統(tǒng)一領導、分級控制原則,以財務部門為中心,將各部門控制指標層層分解,歸口分級、落實到人,把整個生產經營活動置于一個嚴密的網絡系統(tǒng)控制之下。(4)責權利相結合原則:會計控制應貫徹經濟利益原則,正確理解、應用責權利相結合的原則,對會計控制過程中責任歸屬的確定,應遵循責權對等的原則,將會計工作的責任與會計人員的責任區(qū)別開來。
3、加大內部會計控制制度的執(zhí)行力度
在健全內部會計控制制度的同時,要重視制度的可操作性。制定部門要對制度的可操作性負責,不能只管制定,而成為脫離企業(yè)實際、無法執(zhí)行的一紙空文,做到在制定制度時要盡量細化,職責明確具體,從而使各項會計控制措施真正落到實處,執(zhí)行到位,使內部會計控制成為既相對穩(wěn)定又能隨業(yè)務發(fā)展需要而不斷自我完善的有機整體。
4、加強內部審計,完善外部監(jiān)督機制
內部審計在防范方面具有獨特的優(yōu)勢。首先,內部審計部門作為企業(yè)內部的一個職能部門,更貼近管理,熟悉情況,能及時發(fā)現(xiàn)內部會計控制中出現(xiàn)的問題;其次,內部審計本身就是企業(yè)內部控制系統(tǒng)的一個組成部分,是為維護企業(yè)的利益而存在,內部審計有更強的責任心,也有充足的時間從多角度、多重環(huán)節(jié)、采用多種方法,進行內審外調,提高審計效果。此外,還應加強和完善外部監(jiān)督機制。運用現(xiàn)有的一些法律規(guī)范,對不利于企業(yè)內部會計控制的行為加大懲處力度。財政、稅收、審計等執(zhí)法部門要定期或不定期對企業(yè)內部會計控制制度進行評價,加大監(jiān)督檢查力度。同時,強化對社會中介機構的約束機制,切實抓好對注冊會計師執(zhí)業(yè)質量的監(jiān)管,使注冊會計師的社會監(jiān)督職責到位。鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)(特別是上市公司)違法違紀行為曝光,以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。 5、全面提高企業(yè)內部會計控制人員的素質
為使內部會計控制的功能按預定的目標正常發(fā)揮,必須配備高素質人才。否則,即使內部會計控制制度本身是完善的,也可能因為執(zhí)行人員的粗心大意、判斷失誤或相互勾結、內外串通而失敗。首先,企業(yè)應該選用道德素質好,業(yè)務素質高的員工來管理;其次,企業(yè)必須重視對內部控制制度管理人員的管理,單位要建立和實施科學的聘用、輪崗、考核、獎懲、晉升、淘汰的人事管理制度,保證職工具備勝任相應的工作能力,最后,要加強對人員的培訓,對會計人員進行定期業(yè)務輪訓,進行繼續(xù)教育,不斷提高業(yè)務水平。
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