摘要:會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息由于種種原因不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量狀況。會(huì)計(jì)信息失真客觀上存在規(guī)則性失真、違規(guī)性失真、行為性失真等原因。針對(duì)這些現(xiàn)象,一是通過(guò)完善會(huì)計(jì)規(guī)則來(lái)實(shí)現(xiàn);二是健全法制、監(jiān)督機(jī)制;三是更多的通過(guò)鼓勵(lì)和其他管理方式,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)規(guī)則;規(guī)則性失真;違規(guī)性失真;行為性失真
中圖分類(lèi)號(hào):F235.19文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)08-0170-02
一、會(huì)計(jì)信息失真的原因
會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者根據(jù)一定的會(huì)計(jì)規(guī)則而產(chǎn)生的。高質(zhì)量會(huì)計(jì)規(guī)則是產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ),因此,會(huì)計(jì)信息失真首先與會(huì)計(jì)規(guī)則的質(zhì)量相關(guān)?？偟目磥?lái),會(huì)計(jì)規(guī)則沒(méi)有得到有效的執(zhí)行,無(wú)外乎以下三種情況:一是會(huì)計(jì)規(guī)則本身存在缺陷;二是會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者故意違背會(huì)計(jì)規(guī)則;三是會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者由于客觀上的原因在會(huì)計(jì)規(guī)則的執(zhí)行上存在偏差。據(jù)此,我們將會(huì)計(jì)信息失真區(qū)分為:規(guī)則性失真、違規(guī)性失真和行為性失真。
(一)會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真的客觀存在
會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真是指會(huì)計(jì)規(guī)則本身所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真,也就是說(shuō),即使會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者完全理解會(huì)計(jì)規(guī)則的內(nèi)容和要求,并完全按照會(huì)計(jì)規(guī)則的要求生產(chǎn)及披露會(huì)計(jì)信息,會(huì)計(jì)信息也是失真的。
會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生,如會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)表等都是建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)之上,這些規(guī)范會(huì)計(jì)信息的框架本身就是主觀經(jīng)驗(yàn)積累的結(jié)果。會(huì)計(jì)政策的選擇性、會(huì)計(jì)原則的靈活性和會(huì)計(jì)報(bào)表本身的缺陷,使會(huì)計(jì)信息反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值本身就存在偏差。而審計(jì)作為一種鑒證與核實(shí)的手段,也無(wú)法脫離審計(jì)假設(shè)(如審計(jì)抽樣)的限制。我國(guó)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定,原則上又是相對(duì)穩(wěn)定的,而當(dāng)客觀環(huán)境變化后,在客觀上會(huì)計(jì)不能同步跟蹤反映,這就必然產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息反映的誤差和失真。
(二)會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真的客觀存在
會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真是指會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者故意違背會(huì)計(jì)規(guī)則而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。這種“故意”是指在企業(yè)管理當(dāng)局的授意下,利用會(huì)計(jì)規(guī)范給予企業(yè)的靈活性,有偏向性或誘導(dǎo)性地提供虛假信息。
企業(yè)是社會(huì)公眾合作投資的一個(gè)具體項(xiàng)目,它是股東、管理者、職工、債權(quán)人、供貨商、購(gòu)貨商及社會(huì)公眾等利益相關(guān)者參與的一系列契約的聯(lián)結(jié)。管理者與其他利益相關(guān)者之間在企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及資金流動(dòng)性方面存在信息不對(duì)稱(chēng)。一旦在會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生、傳遞的過(guò)程中加上人的因素,會(huì)計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)就與人的因素密不可分了。會(huì)計(jì)信息在公開(kāi)之前,被扭曲的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于三個(gè)相關(guān)利益人:管理層、會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員。
1.管理層
管理層作為會(huì)計(jì)信息的控制者,對(duì)會(huì)計(jì)信息失真負(fù)有最大的責(zé)任。管理層接受投資者的委托,負(fù)責(zé)公司的經(jīng)營(yíng),而其報(bào)酬的高低完全取決于公司業(yè)績(jī)的好壞。投資者獲知經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的唯一可靠途徑就是公開(kāi)的財(cái)務(wù)信息,這就為管理層對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行干涉、控制提供了利益動(dòng)機(jī)。在信息不對(duì)稱(chēng)、監(jiān)督與約束軟化時(shí),就有可能將這種利己動(dòng)機(jī)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時(shí)行為,當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的價(jià)值取向直接受制于管理層的利益偏好時(shí),會(huì)計(jì)就成為管理層直接操縱和反映其意圖的工具。
2.會(huì)計(jì)人員
會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的收集、制作者,其職業(yè)道德規(guī)范的水平直接影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。會(huì)計(jì)作為一門(mén)通用的商業(yè)語(yǔ)言,靈活性極大,只有具備充分的專(zhuān)業(yè)知識(shí),熟悉現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,具備高度的職業(yè)判斷能力,才能真實(shí)、公允地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。但會(huì)計(jì)人員還要面對(duì)管理層帶來(lái)的壓力。能否恪守職責(zé)堅(jiān)持原則,還是為求自保謀求利益而服從管理層的授意肆意篡改會(huì)計(jì)信息,這使會(huì)計(jì)人員面臨兩難境地。雖然會(huì)計(jì)法對(duì)會(huì)計(jì)人員的任免做了明確規(guī)定,但實(shí)際上多數(shù)會(huì)計(jì)人員由管理層聘任,從而約束了會(huì)計(jì)人員發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用,會(huì)計(jì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的意圖唯命是從,致使會(huì)計(jì)信息失真。
3.審計(jì)人員
會(huì)計(jì)信息傳遞的最后一個(gè)環(huán)節(jié),也是公眾認(rèn)為最有保障的一個(gè)環(huán)節(jié),就是審計(jì)。審計(jì)失敗導(dǎo)致失真的會(huì)計(jì)信息公布于眾,同樣是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中的兩難境地造成的。審計(jì)是應(yīng)投資者、債權(quán)人、政府的需求而產(chǎn)生的,其審計(jì)結(jié)果為這些會(huì)計(jì)信息需求者服務(wù),但審計(jì)所需報(bào)酬卻由審計(jì)對(duì)象來(lái)支付。審計(jì)人員為了求生存往往受制于企業(yè),包庇其舞弊或存在故意的隱瞞行為;或是出于謹(jǐn)慎、保密要求,對(duì)客戶(hù)存在的報(bào)表包裝不發(fā)表任何意見(jiàn)。這使會(huì)計(jì)信息在傳遞過(guò)程中的過(guò)濾功能形同虛設(shè),也使公眾對(duì)審計(jì)人員產(chǎn)生信任危機(jī)。
(三)會(huì)計(jì)信息行為性失真的客觀存在
會(huì)計(jì)信息行為性失真是指會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者在并沒(méi)有故意違背會(huì)計(jì)規(guī)則的動(dòng)機(jī)情況下而采用的不當(dāng)會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行行為所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者在執(zhí)行會(huì)計(jì)規(guī)則時(shí)能否生產(chǎn)出真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,除主觀動(dòng)機(jī)外,還取決于: 1.是否真正理解了會(huì)計(jì)規(guī)則本來(lái)所要表達(dá)的意義;
2.是否真正把握了客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的本質(zhì);
3.是否能把會(huì)計(jì)規(guī)則恰如其分的運(yùn)用于會(huì)計(jì)處理之中而合理的將會(huì)計(jì)規(guī)則與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象聯(lián)系起來(lái)。
以上三方面都是以人的認(rèn)知能力為基礎(chǔ)的。會(huì)計(jì)信息行為性失真是由會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者非主觀故意行為所導(dǎo)致的,其根本原因在于人類(lèi)認(rèn)知的有限性。
二、會(huì)計(jì)信息失真的治理措施
(一)會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真的治理
解決會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真的關(guān)鍵在于建立一種機(jī)制,用以盡可能隨時(shí)了解動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)規(guī)則,用以運(yùn)用會(huì)計(jì)理論界和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的盡可能多的人的知識(shí)對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)行正確的表達(dá)。這主要是通過(guò)完善會(huì)計(jì)規(guī)則制定過(guò)程中的具體改進(jìn)措施來(lái)實(shí)現(xiàn):
1.會(huì)計(jì)規(guī)則制定參與者不僅要熟悉國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)規(guī)則和社會(huì)實(shí)踐,還要負(fù)責(zé)了解新環(huán)境中的新問(wèn)題;
2.將具體會(huì)計(jì)規(guī)則草案、會(huì)計(jì)規(guī)則制定分析報(bào)告等通過(guò)各種渠道向社會(huì)公開(kāi);
3.定期對(duì)已頒布實(shí)施一段時(shí)間的具體會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)行調(diào)查研究,確定會(huì)計(jì)規(guī)則的修改工作。
(二)會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真的治理
會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真的治理方案主要包括:
1.健全法制,強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真的責(zé)任。明確單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的責(zé)任,加大單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真的民事責(zé)任強(qiáng)度。同時(shí),要嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì),加大對(duì)造假行為的行政處罰和民事賠償?shù)牧Χ?用法律的權(quán)威確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。
2.有效執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。按照決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互分離、相互制約的原則,通過(guò)建立現(xiàn)代企業(yè)制度,完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,根治會(huì)計(jì)信息失真的弊端。內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化單位內(nèi)部監(jiān)督不可缺少的制約機(jī)制,能保證會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性,保證單位內(nèi)部控制逐步完善。
3.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量。要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平,完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)準(zhǔn)則。實(shí)行審計(jì)輪換制,例如,每三年強(qiáng)制性更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所,以免因會(huì)計(jì)師與上市公司過(guò)于親密而喪失獨(dú)立性。對(duì)事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)以外的收入比重做出明確規(guī)定,防止事務(wù)所因?yàn)橄蛩鶎徲?jì)公司提供咨詢(xún)服務(wù)收取大額服務(wù)費(fèi)而喪失獨(dú)立性。
(三)會(huì)計(jì)信息行為性失真的治理
治理因疏忽大意所造成的會(huì)計(jì)信息失真,應(yīng)該更多的通過(guò)鼓勵(lì)和其他管理方式,來(lái)提高會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者的工作投入程度和工作責(zé)任感。另外,廣泛運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)并賦予會(huì)計(jì)軟件檢查核實(shí)的功能也是治理行為性失真的重要措施。
對(duì)于因智力因素所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真的治理,應(yīng)著重提高會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育和法律、法規(guī)、職業(yè)道德的教育力度,使會(huì)計(jì)人員素質(zhì)適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度與國(guó)際接軌的需要。
總之,我們應(yīng)對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題引起足夠的重視,加大對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的建設(shè),確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。只有這樣,我國(guó)的會(huì)計(jì)工作才能步入正軌,我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的秩序才會(huì)規(guī)范有序,我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)才能健康、快速地向前發(fā)展。
The reason of accountant information distortion and its control measurement
WAN Dong 1,MA ying 2
(1.Dalian Bincheng Accountant Office Co.Ltd,Dalian 116601,China;
2.Heilongjiang Science and Technology College,Harbin 150022,China)
Abstract: Accountant information lose is really point accountant information because of can't various reason reflect the enterprise really of financial standing, the management result and cash discharge condition.Accountant information loses the true objective last existence rule distortion, violate the rules distortion, the behavior distortion etc. reason.Aim at these phenomenons, one is to pass perfect accountancy's rule to carry out;Two is a sound legal system, the direct mechanism;three pass encouragement and other management methodses morely, strengthen comprehensive character of the accountant.
Key words: accountant rule; rule's distortion; behavior distortion; violate the rules distortion
