[摘要] 編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T形賬戶法，也可以直接根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。由于工作底稿法與T形賬戶法不僅工作量大，而且也因調(diào)整分錄不易理解而加大了編制現(xiàn)金流量表的難度。在當(dāng)今企業(yè)已普及計算機(jī)的情況下，由于計算機(jī)的識別能力與計算能力都非常強(qiáng)，因此采用直接根據(jù)有關(guān)科目記錄分析的方法編制現(xiàn)金流量表更具有優(yōu)勢。本文簡單地介紹了采用直接根據(jù)有關(guān)科目記錄分析編制現(xiàn)金流量表方法的基本原理和其實(shí)際的應(yīng)用。
[關(guān)鍵詞] 現(xiàn)金流量；會計科目； 標(biāo)識
[中圖分類號]F231.5[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2006）11-0057-03
現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表，它反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入與流出的情況，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力。
在具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T形賬戶法，也可以直接根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。在多數(shù)的教材中，都是著重介紹了工作底稿法與T形賬戶法，對于直接根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列這種方法一般都不作介紹。筆者認(rèn)為，由于工作底稿法與T形賬戶法都必須以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，在對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄后，才能編制出現(xiàn)金流量表，因此這兩種方法不但工作量大，而且也因調(diào)整分錄不易理解而加大了編制現(xiàn)金流量表的難度。在當(dāng)今企業(yè)已普及計算機(jī)的情況下，由于計算機(jī)的識別能力與計算能力都非常強(qiáng)，因此采用直接根據(jù)有關(guān)科目記錄分析的方法編制現(xiàn)金流量表更具有優(yōu)勢。
一、直接根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列編制現(xiàn)金流量表方法基本原理
分析現(xiàn)金流量表的正表與補(bǔ)充資料不難發(fā)現(xiàn)，無論是正表還是補(bǔ)充資料，其所列示的各個項(xiàng)目都能找到與之相對應(yīng)的科目，因此在登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，如果我們能夠?qū)εc現(xiàn)金流量表的正表或補(bǔ)充資料所列示的各個項(xiàng)目有關(guān)的會計科目進(jìn)行標(biāo)識，然后再根據(jù)標(biāo)識分別對相關(guān)科目的金額進(jìn)行匯總，就能簡單快捷地編制出現(xiàn)金流量表。以下簡單介紹直接根據(jù)有關(guān)科目記錄分析編制現(xiàn)金流量表方法的基本原理。
1.分析與現(xiàn)金流量表有關(guān)的會計科目
現(xiàn)金流量表分為正表和補(bǔ)充資料。正表反映的是現(xiàn)金流入與流出的情況，按照現(xiàn)金流量的性質(zhì)分別反映經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量。這里的現(xiàn)金是指廣義的現(xiàn)金，包括庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款以及現(xiàn)金等價物（通常指購買在3個月或更短時間內(nèi)即到期或即可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的投資），涉及的會計科目有現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和短期投資（僅指持有時間為3個月或更短時間的短期投資），因此要編制正表，就必須對上述會計科目進(jìn)行標(biāo)識。
補(bǔ)充資料包括3個部分，即不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動、按間接法編制的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。由于本文的篇幅有限，不能逐一敘述，為與正表相對應(yīng)，本文僅選取按間接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量這部分的內(nèi)容進(jìn)行分析。與補(bǔ)充資料有關(guān)需要進(jìn)行標(biāo)識的科目分為3類：一是用于調(diào)整本期凈利潤的不涉及現(xiàn)金流入或流出的有關(guān)損益類科目；二是對凈利潤的計算有影響的非損益類科目，包括遞延稅款科目（用于計算遞延稅款增減變動金額）、各存貨科目（用于計算存貨增減變動金額）、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款等經(jīng)營性應(yīng)收科目（用于計算經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目增減變動金額）、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款等經(jīng)營性應(yīng)付科目（用于計算經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增減變動金額）；三是制造費(fèi)用科目。計提折舊、攤銷費(fèi)用和計提預(yù)提費(fèi)用等項(xiàng)目都會涉及制造費(fèi)用科目，由于計入制造費(fèi)用部分的金額能夠通過銷售成本影響本期的利潤，因此應(yīng)對該科目進(jìn)行標(biāo)識。
由于現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動及非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動不會影響現(xiàn)金流量凈額的變動，因此，對涉及這兩種情況的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的上述會計科目都不必進(jìn)行標(biāo)識。
2.設(shè)置標(biāo)識符號
本文中，要為正表中每一個現(xiàn)金流量項(xiàng)目和補(bǔ)充資料中各個需要調(diào)整的項(xiàng)目分別設(shè)置項(xiàng)目編號，以項(xiàng)目編號作為標(biāo)識符號、以各個項(xiàng)目作為標(biāo)識的內(nèi)容，在登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的同時對有關(guān)的會計科目進(jìn)行標(biāo)識。設(shè)置項(xiàng)目編號時，應(yīng)以“1”、“2”、“3”、“4”開頭分別代表正表的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動各現(xiàn)金流量項(xiàng)目和補(bǔ)充資料中需要調(diào)整的項(xiàng)目，并按順序?qū)ΜF(xiàn)金流量表的每個項(xiàng)目進(jìn)行編號，部分內(nèi)容見表1。
由于在登記每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的同時，也對有關(guān)的會計科目進(jìn)行了標(biāo)識，因此，當(dāng)對本期所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行登記完畢之后，對具有相同標(biāo)識的會計科目進(jìn)行金額匯總即可得到該項(xiàng)目的金額。
二、直接根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列編制現(xiàn)金流量表方法的實(shí)際應(yīng)用 直接根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列編制現(xiàn)金流量表這種方法應(yīng)用十分廣泛，在沒有使用財務(wù)軟件的中小企業(yè)可以利用Excel來編制現(xiàn)金流量表；在已使用財務(wù)軟件的企業(yè)則可充分利用項(xiàng)目核算功能，對上述列示的需要進(jìn)行標(biāo)識的會計科目，分別按各自對應(yīng)的現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目設(shè)置核算項(xiàng)目，并在錄入憑證時錄入核算項(xiàng)目代碼，在設(shè)置現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的計算公式時，設(shè)置按核算項(xiàng)目匯總金額即可編制出現(xiàn)金流量表。本文僅具體介紹利用Excel直接根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列編制現(xiàn)金流量表的方法。
利用Excel直接根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列編制現(xiàn)金流量表需要設(shè)置3個表，即“現(xiàn)金流量表”、“涉現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)庫”和“非涉現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)庫”?？梢源蜷_一個新的工作簿，將其中3個工作表分別命名為“現(xiàn)金流量表”、“涉現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)庫”和“非涉現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)庫”。
1.編制“現(xiàn)金流量表”
可以按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則 現(xiàn)金流量表》的格式設(shè)置“現(xiàn)金流量表”，并在此基礎(chǔ)上新增一列，用于填列項(xiàng)目的編號，具體格式見圖1。
2.登記“涉現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)庫”和“非涉現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)庫”
因?yàn)楝F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，所以本文把企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為涉及現(xiàn)金與非涉及現(xiàn)金兩類，分別登記在“涉現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)庫”和“非涉現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)庫”兩個工作表中?！吧娆F(xiàn)憑證數(shù)據(jù)庫”部分登記內(nèi)容見圖2；“非涉現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)庫”部分登記內(nèi)容見圖3。
在登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并進(jìn)行標(biāo)識時，如果發(fā)現(xiàn)某一筆業(yè)務(wù)中某個現(xiàn)金科目的金額是由幾個不同現(xiàn)金項(xiàng)目的金額構(gòu)成的，則應(yīng)該分拆。例如：歸還短期借款本金250 000元，利息12500元，已預(yù)提。編制會計分錄時應(yīng)記為：
借：短期借款 250 000
預(yù)提費(fèi)用 12 500
貸：銀行存款262 500
此時應(yīng)將該筆業(yè)務(wù)銀行存款的金額分拆為“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”（項(xiàng)目編號：305）和“償付利息所支付的現(xiàn)金”（項(xiàng)目編號：308）兩部分。同理，如果業(yè)務(wù)為：支付工資500 000元，其中包括支付給在建工程人員的工資200 000元，則必須將登記在貸方的現(xiàn)金金額分拆為“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”（項(xiàng)目編號：107）和“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金” （項(xiàng)目編號：206），具體分拆如圖2所示。在登記涉現(xiàn)憑證時，如果遇到其他需要標(biāo)識的非現(xiàn)金類會計科目，則必須進(jìn)行標(biāo)識，見圖2。
登記非涉現(xiàn)憑證時，有幾點(diǎn)是必須注意的：一是只對影響凈利潤計算且無現(xiàn)金流入或流出的日常業(yè)務(wù)的損益類科目進(jìn)行標(biāo)識，期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”的各個損益類科目不必標(biāo)識；二是“提取的預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目（編號：406）中發(fā)生的預(yù)提費(fèi)用僅包括計入“管理費(fèi)用”和“制造費(fèi)用”等科目的預(yù)提費(fèi)用，不包括計入“財務(wù)費(fèi)用”科目的預(yù)提費(fèi)用。計入“財務(wù)費(fèi)用”科目的預(yù)提費(fèi)用應(yīng)在“財務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目（編號：409）中反映；三是由于企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用可以分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的財務(wù)費(fèi)用，而經(jīng)營活動中不涉及現(xiàn)金收支的財務(wù)費(fèi)用和投資、籌資活動有關(guān)的財務(wù)費(fèi)用都是需要被調(diào)整的費(fèi)用，因此這些費(fèi)用對應(yīng)的“財務(wù)費(fèi)用”科目應(yīng)被標(biāo)識出來，經(jīng)營活動中直接涉及現(xiàn)金收支的財務(wù)費(fèi)用科目則不需要標(biāo)識；四是日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的“投資收益”科目必須被標(biāo)識。因?yàn)檠a(bǔ)充資料項(xiàng)目“投資損失（減：收益）”（編號：410）是要通過“投資收益”科目反映出來。投資損失是因?yàn)橥顿Y活動所引起的，不屬于經(jīng)營活動，所以在調(diào)節(jié)凈利潤時應(yīng)將這部分損益從凈利潤中轉(zhuǎn)出。
3. 現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的篩選與匯總
本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記完畢后，利用Excel提供的“高級篩選”功能，以項(xiàng)目編號作為篩選的條件，可以逐一篩選出與各項(xiàng)目編號對應(yīng)的金額，對篩選出來的金額進(jìn)行匯總后，即可得到相應(yīng)的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的金額。正表各項(xiàng)目的金額可以從“涉現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)庫”中篩選并匯總；補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的金額則需要分別從“涉現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)庫”和“非涉現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)庫”中篩選，然后再對從兩個工作表中篩選出來的結(jié)果進(jìn)行匯總。如果借方與貸方同時存在匯總額的，應(yīng)以其兩者的差額作為該現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的金額。
可見，這種現(xiàn)金流量表的編制方法具有直觀、易于操作的特點(diǎn)，而且對會計人員素質(zhì)的要求并不高，會計人員只要能夠根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容選擇對應(yīng)的標(biāo)識符號，就能正確編制現(xiàn)金流量表。由于采用該方法需要標(biāo)識的會計科目不多，因而也降低了編制現(xiàn)金流量表的難度。
主要參考文獻(xiàn)
[1]于向輝，張國平.Excel在財會管理中的應(yīng)用[M].北京：中國水利水電出版社，2004.
