趙娟（河南正永會計師事務所有限公司）
中圖分類號：F239.1 文獻標識碼：A
摘要：在企業(yè)內(nèi)部審計工作中，內(nèi)部審計風險日益增加，如何充分發(fā)揮審計監(jiān)督、評價、服務職能，提高審計質(zhì)量和審計效率，促進企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展已成為企業(yè)內(nèi)部審計工作的重中之重。本文分析了企業(yè)內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的原因，并就如何化解企業(yè)內(nèi)部審計風險提出了相應的建議。
關鍵詞：內(nèi)部審計；風險
企業(yè)內(nèi)部審計風險，即為企業(yè)內(nèi)部審計組織或人員在實施審計的過程中，無意地對存在重大的錯報或漏報的會計報表以及對具有重要影響的經(jīng)營活動審計后，發(fā)表的不恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論造成審計對象和與之相關方面遭受損失，并由此引起審計主體承擔這種責任的風險。
一、企業(yè)內(nèi)部審計風險的特點
企業(yè)內(nèi)部審計組織或人員是審計風險產(chǎn)生的主體。內(nèi)部審計風險是審計結(jié)果與審計事實因某些因素而產(chǎn)生的差異。審計風險的本質(zhì)表現(xiàn)為無意發(fā)表錯誤審計結(jié)論的可能性。內(nèi)部審計風險的特點表現(xiàn)為以下幾點：
（一）內(nèi)部審計風險與企業(yè)目標風險的一致性。企業(yè)的目標是為了提高企業(yè)的經(jīng)營效益，內(nèi)部審計的目的也是提高企業(yè)經(jīng)營能力，因此，內(nèi)部審計風險與企業(yè)為達到經(jīng)營目標所面臨的風險具有一致性。
（二）內(nèi)部審計風險內(nèi)容擴大。外部審計的風險僅來源于約定審計項目的內(nèi)容，而內(nèi)部審計監(jiān)督與評價的內(nèi)容除了財務方面，還涉及到財經(jīng)法規(guī)等經(jīng)營活動，這些都會產(chǎn)生企業(yè)審計風險。但是，如果內(nèi)部審計人員在提交的審計報告或管理建議書中已充分、客觀地揭示了所存在的問題，而企業(yè)管理當局未能予以足夠重視，這就不是內(nèi)部審計造成的風險范圍。
（三）內(nèi)部審計的審計內(nèi)容不具選擇性。外部審計對審計內(nèi)容既有選擇性，對是否接受審計委托也具有選擇性。但是內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的一個監(jiān)督職能部門，必須緊密圍繞實現(xiàn)企業(yè)整體目標，在審計委員會的統(tǒng)籌安排之下展開日常工作，內(nèi)部審計的內(nèi)容也不斷變化，缺乏選擇性，只有通過審計質(zhì)量的提高來降低審計風險。
（四）內(nèi)部審計風險受審計環(huán)境的影響。內(nèi)部審計在性質(zhì)上屬于企業(yè)自我約束的管理控制行為，當審計事項涉及外單位時，往往難以進行調(diào)查取證，而且內(nèi)部審計人員與本單位員工長期共事，相互之間有一定的利益關系和感情聯(lián)系。當審計中涉及具體人和事時，難以遵循審計回避制度，影響審計的客觀公正性，最終使內(nèi)部審計人員承擔較大的審計風險。所以，企業(yè)內(nèi)部審計風險的系數(shù)受審計環(huán)境的影響。
二、企業(yè)內(nèi)部審計風險形成的原因
內(nèi)部審計風險是指審計人員對記錄被審計單位及其經(jīng)濟活動的財務會計報表審計后，對存在的重大錯報、漏報等問題未能及時發(fā)現(xiàn)，且發(fā)表了不正確或不恰當?shù)膶徲嬕庖娀蚪Y(jié)論的可能性。筆者認為，內(nèi)部審計風險形成的原因主要有以下幾個方面：
（一）內(nèi)部審計機構(gòu)的相對獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)設機構(gòu)，在本單位負責人的領導下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標服務。其組織形式的獨立性表現(xiàn)弱化，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務狀況做出客觀、公正的評價。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)審部門，如若服從于長官意志，不能對企業(yè)的財務進行有效監(jiān)控，不能做出真實、客觀的評價，而出具虛假審計報告，就會埋下巨大的隱患。
（二）內(nèi)部審計方法滯后。我國內(nèi)審方法仍以賬項基礎審計方法為主，主要審計目的是“查錯防弊”；內(nèi)審人員風險觀念淡薄，審計風險控制因素考慮較少，更談不上運用最新的以風險導向為核心的審計方法來防范和化解風險。內(nèi)部審計中抽樣技術雖已被廣泛應用，但是內(nèi)審人員在運用這一技術時，基本上全憑審計人員的主觀標準和經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項，形成審計風險。
（三）內(nèi)部審計所處的外部審計環(huán)境不佳。具體表現(xiàn)為：
1.法制不健全。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和改革的深入，許多新情況、新問題不斷出現(xiàn)，而我國內(nèi)部審計的依據(jù)僅有一部1995年7月發(fā)布的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部審計準則，出現(xiàn)明顯的滯后現(xiàn)象。
2.審計對象的復雜性和隱蔽性。由于內(nèi)部審計事項一般與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動聯(lián)系較為密切，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，一些敏感事項涉及的人事關系復雜，舞弊手段隱蔽，內(nèi)審人員取證難度較大，從而面臨審計風險。
3.被審計單位內(nèi)部控制制度較差，會計信息失真，使得內(nèi)部審計風險大為增加。
（四）內(nèi)審人員業(yè)務素質(zhì)參差不齊。目前我國內(nèi)部審計人員整體水平不高，綜合素質(zhì)偏低，識別風險、判斷正誤的能力較弱；有些人職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑；內(nèi)審人員普遍缺乏計算機審計技能，不能適應新形勢的需要。這將給內(nèi)部審計工作的質(zhì)量、信譽帶來負面影響，從而導致審計風險的出現(xiàn)。
（五）內(nèi)部審計程序和方法本身隱含的審計風險。許多企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善，如審計機構(gòu)缺少事前的審計計劃，事中的審計程序和報告前的審計復核，審計工作底稿不完整，一般只記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認為正確的審計事項，使得審計復核、審計質(zhì)量控制無從入手，這都使內(nèi)部審計質(zhì)量得不到保證，風險防范意識薄弱。
（六）內(nèi)部審計內(nèi)容的擴大化和復雜化隨著企業(yè)所處的市場環(huán)境的變化，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，企業(yè)面臨的經(jīng)營問題日趨復雜，為內(nèi)部審計工作了更多的困難。社會信息化程度的提高，也使審計部門面臨的信息資料也越來越多，發(fā)生差錯和虛假情況也就越多，失察的可能性也隨之增大，審計范圍也超過了傳統(tǒng)制度下的內(nèi)容，促進內(nèi)部審計風險的形成。
三、企業(yè)內(nèi)部審計風險的控制
企業(yè)內(nèi)部審計目前不再是監(jiān)督檢查式審計，而是參與式審計，審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，提出相應的建議和改進措施，幫助經(jīng)營管理人員加強內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，以完成所負經(jīng)濟責任。要做好內(nèi)部審計工作應針對以上原因做好如下幾點：
（一）提高內(nèi)部審計的地位，增強其獨立性。內(nèi)部審計的獨立性是內(nèi)部審計質(zhì)量成敗的重要因素，企業(yè)在設置內(nèi)審機構(gòu)時應堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設立在內(nèi)部審計組織機構(gòu)最重要的原則在這個原則指導下，內(nèi)審組織機構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權(quán)。不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關鍵因素，主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機構(gòu)的地位和設置層次上。內(nèi)審組織機構(gòu)的組織地位和設置層次越高，權(quán)威性越大內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。
（二）不斷提高審計人員素質(zhì)，增強其風險意識。各內(nèi)審部門要制定長遠的培訓計劃，加大培訓力度，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，并使其不斷更新知識，提高內(nèi)審人員的審計查證能力、審計協(xié)調(diào)能力及表達能力，提高分析、判斷和預測經(jīng)濟活動的能力，以適應新形勢的需要。最后，還應強化審計人員的風險意識，在審計工作中始終將審計風險作為確定審計項目、審計重點、審計程序、審計結(jié)論的判斷基礎。
（三）加快有關審計法規(guī)制度建設。國家應抓緊制定、頒布內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務準則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計風險。在中國經(jīng)濟走向世界的同時，內(nèi)部審計還要借鑒國外的先進經(jīng)驗，盡快同國際慣例接軌，以謀求長足的發(fā)展。
（四）改進內(nèi)部審計方法。在審計方法上采用風險基礎審計模式。風險基礎審計是一種通過對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價，來確定審計風險是否可以控制在可以接受的范圍內(nèi)的一種審計模式。它主要運用分析性復核的方法，對產(chǎn)生風險的各個要素進行分析和評價，以確定實質(zhì)性測試的范圍和重點。以風險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用符合性測試、實質(zhì)性測試、分析性檢查等方法，綜合各種審計證據(jù)以控制審計風險。近年來，風險基礎審計在世界各國已廣泛應用，其原因就在于它從審計準備階段開始就考慮審計風險。我國內(nèi)部審計也應盡快實現(xiàn)向這種審計模式的過渡，以提高審計質(zhì)量。
（五）建立健全審計組織自身的內(nèi)部控制制度
1.建立全面質(zhì)量控制制度。全面質(zhì)量控制是內(nèi)部審計機構(gòu)合理保證所有內(nèi)部審計活動符合內(nèi)部審計準則的要求而制定的控制政策和程序。主要包括職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、業(yè)務操作規(guī)程、考核與評價、監(jiān)控等。
2.建立項目質(zhì)量控制制度。項目質(zhì)量控制是具體審計項目所應遵循的控制程序，主要包括指導、監(jiān)督和復核等步驟。審計項目負責人應當在考慮助理人員的專業(yè)勝任能力等情況下，合理確定對其工作進行指導、監(jiān)督和復核的方式及程度，并且監(jiān)督審計全過程，了解出現(xiàn)的重要會計和審計問題并及時提出處理意見。
（六）進行環(huán)境分析，加強內(nèi)部審計風險管理。內(nèi)部審計風險是客觀存在的，是無法消除的，因而內(nèi)部審計的核心應是風險管理，也就是針對內(nèi)外環(huán)境進行分析，識別風險的根源，估測、評價內(nèi)部審計風險，采取措施避免不必要的風險，減少固有的職業(yè)風險。國際內(nèi)部審計師協(xié)會1982年第25號研究報告認為影響內(nèi)部審計風險的內(nèi)外因素有18個，內(nèi)部審計人員應合理地識別、估測、評價審計風險，在此基礎上，考慮防范內(nèi)部審計風險的方法，做出審計決策。
（七）理順內(nèi)審管理體制。在設置內(nèi)審機構(gòu)時應堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設立內(nèi)部審計組織機構(gòu)最重要的原則。在這個原則指導下，內(nèi)審組織機構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權(quán)。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關鍵因素。主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機構(gòu)的地位和設置層次上。內(nèi)審組織機構(gòu)的組織地位和設置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。實踐表明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，作用的擴大為內(nèi)部審計贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機會；另一方面，組織地位的提高，獨立性增強又為內(nèi)部審計人員卓有成效地履行其職責，發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用提供了條件。另外，內(nèi)部審計機構(gòu)要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計的權(quán)威性。
總之，內(nèi)部審計風險的認識是企業(yè)發(fā)展的要求，也是市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，內(nèi)審人員在健全完善的內(nèi)審制度下，不斷提高自身素質(zhì)，應用科學先進的審計方法，提高審計質(zhì)量，控制審計風險。
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