【摘要】 內(nèi)部控制在建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)制度過程中的重要作用,已經(jīng)引起了我國理論界與實(shí)務(wù)界的高度重視。由于內(nèi)部控制本身的復(fù)雜性,因此對如何建立高效的企業(yè)內(nèi)部控制制度、發(fā)揮其作用等方面依然存在許多值得探討的問題。文章擬在對國有工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及其原因進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上,提出其完善對策,以期對國有工業(yè)企業(yè)施行內(nèi)部控制提供有價(jià)值的參考。
【關(guān)鍵詞】工業(yè)企業(yè) 內(nèi)部控制 對策
一、工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析
1、違法違紀(jì)現(xiàn)象時有發(fā)生。某些加工企業(yè)的財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞,大肆收受賄賂、貪污公款,挪用、盜竊資金,或與企業(yè)外部不法分子勾結(jié),非法侵占企業(yè)資金等。
2、會計(jì)信息失真。近年來,由于會計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí),某些工業(yè)企業(yè)會計(jì)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如人為捏造會計(jì)事實(shí),篡改會計(jì)數(shù)據(jù),亂擠亂攤成本,設(shè)置賬外賬,隱瞞或虛報(bào)收入和利潤,資產(chǎn)不清,債務(wù)不實(shí),等等。
3、潛在虧損增加。某些工業(yè)企業(yè)由于內(nèi)部控制管理薄弱,物資購銷制度松弛,存貨的采購、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離,存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理,也未及時與會計(jì)記錄相核對,多年來對存貨的毀損、報(bào)廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理,致使巨額潛虧隱藏在庫存中。
4、費(fèi)用支出失控。某些企業(yè)為放寬搞活,允許部門負(fù)責(zé)人開支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用,但又沒有明確規(guī)定其適用范圍,更談不上約束監(jiān)督機(jī)制。結(jié)果,一些部門負(fù)責(zé)人大手大腳,揮霍浪費(fèi),并導(dǎo)致部門負(fù)責(zé)人之間競相攀比,使本來微利的企業(yè)出現(xiàn)虧損,本來虧損的企業(yè)雪上加霜。
二、工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的成因
1、內(nèi)部控制意識薄弱。長期受行政、大鍋飯思想、終身任命制的影響。經(jīng)濟(jì)體制改革后,理論上要求的政企分開在實(shí)踐中執(zhí)行并不徹底客觀上企業(yè)并無真正的理財(cái)自主權(quán),企業(yè)的經(jīng)營管理服從于國家的指令計(jì)劃,具有濃厚的行政管理色彩。另一方面,對經(jīng)營不善企業(yè)的盲目保護(hù)機(jī)制,又助長了這種吃“大鍋飯”的意念。企業(yè)干好干壞一個樣,加強(qiáng)內(nèi)部控制的動力不足。
2、風(fēng)險(xiǎn)意識差,內(nèi)部壓力不足。所有企業(yè),無論規(guī)模、結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或所屬行業(yè),在其企業(yè)內(nèi)部的所有層面都面臨著風(fēng)險(xiǎn)。尤其當(dāng)今社會經(jīng)營環(huán)境風(fēng)云變化,企業(yè)間的競爭越來越激烈,企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷提高,因此如何辨別、分析、防范和控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),已成為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容之一。然而,從我國企業(yè)現(xiàn)狀看,其風(fēng)險(xiǎn)意識并沒有提高到應(yīng)有的高度,風(fēng)險(xiǎn)意識差,內(nèi)部壓力不足或者說沒有形成風(fēng)險(xiǎn)意識,有些企業(yè)事先不進(jìn)行任何風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測、分析,憑主觀意識盲目投資、經(jīng)營,遇到風(fēng)險(xiǎn)毫無應(yīng)對措施,風(fēng)險(xiǎn)管理一片空白,缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。
3、內(nèi)部控制法規(guī)建設(shè)混亂,有待統(tǒng)一。我國企業(yè)內(nèi)部控制的法規(guī)建設(shè)盡管取得了很大的成就,但是,由于行業(yè)、部門等限制因素,這些法規(guī)基本上都是行業(yè)性的,主要適用于本行業(yè)的企業(yè)和組織,而對于其他行業(yè)或部門的企業(yè)和組織來說,往往適用性很差,基本上都是自成體系,各行其是,就事論事。另一方面,各個內(nèi)部控制法規(guī)對內(nèi)部控制的定位不盡一致,有會計(jì)控制,有COSO的內(nèi)部控制框架,有風(fēng)險(xiǎn)管理,口徑大小不一,尚未形成類似COSO報(bào)告的權(quán)威的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,內(nèi)部控制的建立、實(shí)施、檢查與評價(jià)缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)依據(jù)。
4、內(nèi)部控制活動既不健全也不到位。目前我國相當(dāng)一部分企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在著內(nèi)容不完整、設(shè)計(jì)不合理的問題。大多數(shù)企業(yè)沒有建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)或內(nèi)部控制要求,內(nèi)部控制側(cè)重于事中和事后控制,對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事前預(yù)測和控制很少涉及;比較重視對實(shí)物的控制,而忽視對行為者的控制;還有些企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時沒有考慮到自身的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)等實(shí)際情況,生搬硬套,造成企業(yè)的內(nèi)部控制不切實(shí)際,偏離控制重心。
5、內(nèi)部監(jiān)督不力,內(nèi)部審計(jì)部門職能弱化。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式下,單純依靠政府審計(jì)或民間審計(jì)來促進(jìn)企業(yè)合法經(jīng)營、保證財(cái)務(wù)信息的可靠性、提高經(jīng)營效率,已不能從根本上解決問題。我們只有首先強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制,再配合外部審計(jì)力量,才能實(shí)現(xiàn)標(biāo)本兼治的本質(zhì)目標(biāo)。
6、信息和溝通系統(tǒng)的作用尚未被充分認(rèn)識,網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電子商務(wù)引發(fā)內(nèi)部控制的新難題。近年來,隨著計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,網(wǎng)絡(luò)化會計(jì)信息系統(tǒng)日趨完善,網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用在很大程度上彌補(bǔ)了單機(jī)電算化系統(tǒng)的不足,使電算化會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制更加完善,同時也提出了新的要求。網(wǎng)絡(luò)是一個開放的環(huán)境,在這個環(huán)境中一切信息在理論上都是可以被訪問到的,因此,網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計(jì)信息系統(tǒng)很有可能遭受非法訪問甚至黑客或病毒的侵?jǐn)_,這種攻擊可能來自于系統(tǒng)外部,也可能來自系統(tǒng)內(nèi)部,而且一旦發(fā)生將造成巨大的損失。 三、完善工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的對策
1、構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制體系。企業(yè)內(nèi)部控制體系,具體應(yīng)包括三個相對獨(dú)立的控制層次:第一個層次是在企業(yè)“供產(chǎn)銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度,建立以防為主的監(jiān)控防線。第二個層次是設(shè)立事后監(jiān)督,即在會計(jì)部門常規(guī)性的會計(jì)核算的基礎(chǔ)上,對其各個崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ),成立一個直接歸董事會管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門的審計(jì)委員會。審計(jì)委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會計(jì)報(bào)表等手段,對會計(jì)等相關(guān)部門實(shí)施內(nèi)部控制,建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)部門進(jìn)行“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制,對于及時發(fā)現(xiàn)問題,防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),將具有重要的作用。
2、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì),充分發(fā)揮其作用。第一,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不僅要包括審核會計(jì)賬目,還包括稽查、評價(jià)內(nèi)部控制制度是否能提高企業(yè)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率,還要向企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告,從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。第二,重新定位內(nèi)部審計(jì)的組織模式,將內(nèi)部審計(jì)部門置于董事會或監(jiān)事會直接領(lǐng)導(dǎo)下,以保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。第三,提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行定期崗位培訓(xùn),提高專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。
3、建立有效的內(nèi)部控制評價(jià)體系。內(nèi)部控制因企業(yè)業(yè)務(wù)與環(huán)境的改變而變化,沒有永遠(yuǎn)有效的內(nèi)部控制,而企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部控制進(jìn)行評估,適時調(diào)整不再適用的控制環(huán)節(jié)。由于內(nèi)部控制對會計(jì)信息質(zhì)量的影響,企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)出具對內(nèi)部控制有效性的聲明,而注冊會計(jì)師也應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價(jià)。
4、規(guī)范企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)。實(shí)施內(nèi)部控制,首先需要規(guī)范企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)。從所有者的立場出發(fā),不但要把企業(yè)經(jīng)營管理者行使權(quán)力的過程納入內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍,而且要將其作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)監(jiān)控對象,明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé),使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡。
5、強(qiáng)化企業(yè)管理層的內(nèi)部控制觀念。內(nèi)部控制不僅是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的一種手段、方法,更是企業(yè)管理的有機(jī)組成部分。因此強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制觀念,讓企業(yè)管理人員意識到內(nèi)部控制不但可以“防弊”,更可以“興利”。
6、確立動態(tài)的認(rèn)識觀,建立有效的激勵與約束機(jī)制。“約束+激勵”是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)雙元控制主體“協(xié)調(diào)”的有效辦法?？刂剖且环N約束人們行為按既定目標(biāo)運(yùn)作的系統(tǒng)化機(jī)制,但是控制的過程和方式并不僅僅是約束或限制,同時也包括了協(xié)調(diào)、激勵和促進(jìn)。為了保證內(nèi)部控制制度有效發(fā)揮作用,企業(yè)應(yīng)建立有效的激勵機(jī)制。企業(yè)激勵機(jī)制的建立應(yīng)當(dāng)注重過程的科學(xué)性、合法性和合理性,考核方案設(shè)計(jì)和業(yè)績評價(jià)指標(biāo)的選擇應(yīng)加強(qiáng)對會計(jì)信息產(chǎn)生全過程的考核,主要可通過對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行定期或臨時檢查,考核、評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到了有效遵循,執(zhí)行中取得的成績,出現(xiàn)的偏差,然后據(jù)此進(jìn)行鮮明的獎勵與懲罰,做到壓力與動力相結(jié)合。
7、加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體人的控制。內(nèi)部控制制度失效、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生均源自行為主體“人”,這里所指的“人”是指在企業(yè)中自上而下從領(lǐng)導(dǎo)到有關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員。因此,只有上下一致,及時溝通,隨時把握相關(guān)人員的思想動態(tài),行為動機(jī),才能將內(nèi)部控制工作落實(shí)到實(shí)處。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 侯雪筠:我國企業(yè)內(nèi)部控制研究[J].邊疆經(jīng)濟(jì)與文化,2008(1).
[2] 禾東平:關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的幾點(diǎn)思考[J].企業(yè)家天地,2008(2).
[3] 張巨臣:淺議加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制[J].農(nóng)場經(jīng)濟(jì)管理,2008(1).
[4] 鄭振科:我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及解決對策[J].海峽科學(xué),2007(12).
