作者：[賀永紅]
由于關聯方企業(yè)之間的特殊關系，使得關聯方交易蒙上了神秘的面紗；也由于個別企業(yè)集團利用關聯方交易操縱利潤，以虛假的會計信息欺騙投資者，因此，關聯方交易審計是審計人員在年終會計報表審計中關注的重點，也是一大難點。如何搞好關聯方交易的審計？筆者認為，應以會計賬簿為基礎，拓寬審計思路，從以下三個方面的審計內容入手：
一、關聯方關系的審計
按照《企業(yè)會計準則——關聯方關系及其交易的披露》要求，在企業(yè)財務和經營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，即為關聯方；如果兩方或多方同受一方控制，也為關聯方。具體來說，關聯方主要指：①直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)；②合營企業(yè)；③聯營企業(yè)；④主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員；⑤受主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。
關聯方的確定是關聯方交易審計的前提，也是關聯方交易審計的關鍵所在。審計之前首先要辨認哪些企業(yè)屬于關聯方企業(yè)，關聯層次如何。一般來說需要透過股東名冊、高層管理人員名單、政府有關的審批文件、新聞刊物、企業(yè)內部文件或會議紀要等其他信息來源了解情況，更重要的是從查賬過程中隨時發(fā)現可能出現的蛛絲馬跡。審計人員除了要注意企業(yè)是否曾經發(fā)生單獨重大事件外，對于大量或大筆金額的交易，缺少營運資金無法繼續(xù)經營的情況，為了維持股票市價急于表現獲利能力的言行，過于樂觀的財務預測，大股東與管理階層涉入法律案件等都應該多加了解。
在查賬過程中如發(fā)現下列情況，交易雙方可能存在關聯關系：①沒有利息或利息偏離市場利率太多的借貸款項；②固定資產售后回租或回購；③資產置換行為比較頻繁；④低價銷售不動產；⑤交易頻繁的供應商或重大的銷售客戶；⑥應收賬款巨額掛賬長期無動態(tài)或應收賬款巨額掛賬仍繼續(xù)供貨；⑦為其貸款提供擔保；⑧相互拆借資金頻繁；⑨無償或花費極少的租賃或服務；⑩低價銷售或高價采購的企業(yè)；
