【摘要】當(dāng)前，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息失真問題暴露的越來越多，會(huì)計(jì)信息故意性失真已嚴(yán)重影響了我國(guó)正常的經(jīng)濟(jì)秩序和經(jīng)濟(jì)建設(shè)。會(huì)計(jì)信息故意性失真是多種原因共同作用的結(jié)果，因而解決會(huì)計(jì)信息故意性失真問題必須多方面采取措施，確保會(huì)計(jì)信息的合法性、準(zhǔn)確性。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息故意性失真 利益驅(qū)動(dòng) 道德建設(shè)
會(huì)計(jì)信息是通過對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理和分析后形成的具有一定使用價(jià)值的信息。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，管理越重要，會(huì)計(jì)越重要。會(huì)計(jì)信息越來越為廣大投資者、債權(quán)人企業(yè)管理當(dāng)局等會(huì)計(jì)信息使用者所重視，成為政府部門進(jìn)行宏觀決策的重要依據(jù)。而會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真的危害也日趨加劇。2004年國(guó)家審計(jì)署公布的審計(jì)公告可謂觸目驚心：科研系統(tǒng)2個(gè)部門和45個(gè)科研單位轉(zhuǎn)移、擠占、挪用科研經(jīng)費(fèi)6.69億元，另外還有13個(gè)單位把3.27億元的科研經(jīng)費(fèi)違規(guī)出借、對(duì)外投資甚至投入股市，內(nèi)控形同虛設(shè)。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，違規(guī)審計(jì)雖然面臨很大風(fēng)險(xiǎn)，但因監(jiān)管力度嚴(yán)重不足，使得鋌而走險(xiǎn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然不斷增多。因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息故意性失真進(jìn)行研究是頗為必要的。故意失真是指在企業(yè)管理當(dāng)局的授意下，利用會(huì)計(jì)規(guī)范給予企業(yè)的靈活性，有偏向性或誘導(dǎo)性地提供信息，或者違背會(huì)計(jì)規(guī)范制造假賬。這是危害最大、后果最嚴(yán)重、也最難以防范和察覺的失真行為。
一、會(huì)計(jì)信息故意性失真的原因主要有以下幾個(gè)方面
第一，利益的驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)造假的主要原因。經(jīng)濟(jì)利益是最常見的造假動(dòng)機(jī)，是造假者最強(qiáng)大的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。造假者往往為了小團(tuán)體的利益，不按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)，人為地操縱成本費(fèi)用的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)和利潤(rùn)分配方法，從而掩蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況。對(duì)于那些準(zhǔn)備上市或者已上市的公司來講，只要按照融資條件做出一份漂亮的報(bào)表，就可以輕而易舉地得到幾千萬甚至幾個(gè)億的資金。銀廣夏就曾在1999年和2000年通過虛構(gòu)的7.45億元利潤(rùn)創(chuàng)造了“中國(guó)第一藍(lán)籌股”的神話，其停牌時(shí)的流通市值比1998年末增加了至少70億元。另外，對(duì)政治利益的追逐也使造假者鋌而走險(xiǎn)，不顧后果。由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的歷史原因，“官出數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)出官”的現(xiàn)象屢見不鮮。某些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人為了完成上級(jí)下達(dá)考核指標(biāo)，強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員調(diào)整會(huì)計(jì)賬目，虛列收支，假賬真算或真賬假算，借以騙取榮譽(yù)，撈取政治資本?？梢姡骝?qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)信息故意性失真產(chǎn)生的原動(dòng)力。
第二，監(jiān)管不力，執(zhí)法不嚴(yán)，處罰力度不夠也是會(huì)計(jì)信息故意性失真的重要原因。從企業(yè)內(nèi)部看，企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善。我國(guó)國(guó)有基層企業(yè)大都實(shí)行法人代表負(fù)責(zé)制，中層管理人員由法人代表聘任。由于存在上述原因，約束了會(huì)計(jì)人員發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，會(huì)計(jì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的意圖唯命是從，致使會(huì)計(jì)信息失真；從外部監(jiān)督看，現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督部門多，有財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、中央銀行等部門，但執(zhí)法主體不明，力度不夠，懲治偏輕。另外，我國(guó)目前涉及會(huì)計(jì)信息方面的法律雖然很多，如《會(huì)計(jì)法》、《公司法》等相關(guān)法律，但在會(huì)計(jì)工作中，依然存在有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究的問題。對(duì)于造假者而言，只要造假的收益大于成本，造假者就肯定會(huì)做出造假的選擇。這就致使許多企業(yè)為謀取私利，使經(jīng)營(yíng)高于法律之上，助長(zhǎng)了造假行為，造成知法犯法，使會(huì)計(jì)法律、法規(guī)不能有效發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
第三，單位領(lǐng)導(dǎo)法制觀念淡薄，會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高也是致使會(huì)計(jì)信息故意性失真的原因之一。一些單位負(fù)責(zé)人往往出于個(gè)人私利或小團(tuán)體利益，授意會(huì)計(jì)人員違反法規(guī)，對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行粉飾、修正，做假賬，導(dǎo)致收入、費(fèi)用失真，用以表明其“業(yè)績(jī)”，報(bào)喜不報(bào)憂。而有的會(huì)計(jì)人員對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人的這種授意卻是敢怒不敢言，對(duì)會(huì)計(jì)工作缺乏信心，認(rèn)為反正不是自己的事，避之甚遠(yuǎn)，從而使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。另外，目前會(huì)計(jì)人員非專業(yè)化現(xiàn)象依然普遍，不少未經(jīng)專業(yè)培訓(xùn)的人員上崗。由于缺乏職業(yè)道德，只考慮自身眼前利益，與單位領(lǐng)導(dǎo)同流合污，只要是領(lǐng)導(dǎo)簽字的單據(jù)，就予以放行，為領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行違法亂紀(jì)充當(dāng)“參謀、助手”，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息故意性失真。
二、會(huì)計(jì)信息故意性失真的治理對(duì)策
目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)已經(jīng)與國(guó)際全面接軌，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求也需要相應(yīng)地不斷提高。因此，治理會(huì)計(jì)信息故意性失真已成為當(dāng)務(wù)之急，我們必須全方位、多方面采取措施，取保會(huì)計(jì)信息的合法性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性。
第一，改革會(huì)計(jì)人員管理體制，推行會(huì)計(jì)委派制。改變現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員任命制為委派制，就是由所有者向企業(yè)委派會(huì)計(jì)人員，使會(huì)計(jì)人員擺脫與企業(yè)在利益和職業(yè)上的依附關(guān)系，解除了會(huì)計(jì)信息提供者與使用者之間的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)之間的關(guān)系，這樣會(huì)計(jì)人員才能真正履行其監(jiān)督職能，保證國(guó)家利益不受侵犯，保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支都置于法律法規(guī)和規(guī)章制度的約束之中，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。
第二，建立健全會(huì)計(jì)法規(guī)體系，加大執(zhí)法力度。要治理會(huì)計(jì)信息故意性失真，必須加強(qiáng)各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)體系建設(shè)，不斷建立、健全以會(huì)計(jì)法為核心，各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度相互配套的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作法制化、制度化和規(guī)范化，不斷建立健全和完善會(huì)計(jì)操作體系。使各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作做到有法可依，有章可循，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究；企業(yè)會(huì)計(jì)造假幾乎不消耗成本，只需要玩弄數(shù)字游戲，一方面，會(huì)計(jì)造假不能保證百分之百被發(fā)現(xiàn)，另一方面，即使被發(fā)現(xiàn)，被追究的代價(jià)也很小，而會(huì)計(jì)造假的預(yù)期收益卻非常驚人。因此要違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)。
第三，抓好職業(yè)道德建設(shè)，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高單位領(lǐng)導(dǎo)者和會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。會(huì)計(jì)信息故意性失真的主要原因，就是單位管理層的舞弊行為，單位負(fù)責(zé)人是企業(yè)虛假會(huì)計(jì)行為的直接責(zé)任人。為此，必須組織單位領(lǐng)導(dǎo)及會(huì)計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī)，端正思想，明確責(zé)任，樹立“信”則“立”的觀念，在會(huì)計(jì)工作中做到公正無私、不偏不倚、不貪不占、講究信用，同時(shí)應(yīng)守法、守約，以信為本。要提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，就要強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法制觀念和職業(yè)道德觀念，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的法制教育和職業(yè)道德教育，抓好會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，使在崗會(huì)計(jì)人員在不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)要以誠(chéng)信教育為切入點(diǎn)，切實(shí)提高自身的綜合素質(zhì)，做到以法辦事、愛崗敬業(yè)、搞好服務(wù)，正確處理好國(guó)家、集體和個(gè)人的利益關(guān)系，不唯上，不唯情，做好“內(nèi)當(dāng)家”，堅(jiān)決杜絕會(huì)計(jì)信息故意性失真的現(xiàn)象發(fā)生。
總之，治理會(huì)計(jì)信息故意性失真不單純是一個(gè)會(huì)計(jì)問題，更是一個(gè)復(fù)雜的社會(huì)系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就，需要長(zhǎng)期的綜合治理。
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