摘要：會(huì)計(jì)制度中關(guān)于會(huì)計(jì)政策的規(guī)定使得企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)信息更加準(zhǔn)確可靠，尤其是對(duì)于上市公司而言，然而，目前越來越多的上市公司為了獲取更多利潤(rùn)，濫用會(huì)計(jì)政策變更，通過不合理的會(huì)計(jì)政策變更來操縱公司利潤(rùn)。
關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)政策變更；操縱利潤(rùn)；會(huì)計(jì)信息
截至2009年4月23日，我國共有1504家上市公司出具了審計(jì)報(bào)告，共有507家上市公司變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其中，378家的變更原因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所的合并（更名）。從會(huì)計(jì)政策變更的角度來看，絕大多數(shù)屬于政策性變更，并且部分上市公司沒有按照國家所規(guī)定答案政策性變更進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的變更。一些上市公司濫用會(huì)計(jì)政策變更粉飾利潤(rùn)，操縱公司利潤(rùn)。
一、會(huì)計(jì)政策的含義及種類
會(huì)計(jì)政策變更是屬于會(huì)計(jì)調(diào)整的一種，指企業(yè)對(duì)相同的交易和事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改為另一種會(huì)計(jì)政策的行為。根據(jù)財(cái)政部2002年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，會(huì)計(jì)政策變更可分為強(qiáng)制性變更和自發(fā)性變更。強(qiáng)制性變更指的是企業(yè)按照法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求被強(qiáng)制地做出的變更，強(qiáng)制性變更有法律法規(guī)的強(qiáng)制性，不以企業(yè)管理當(dāng)局的意思表示為轉(zhuǎn)移。自發(fā)性變更指的是在強(qiáng)制性變更以外的由企業(yè)根據(jù)其自身的變化要求來選擇會(huì)計(jì)政策的變更。
二、濫用會(huì)計(jì)政策變更的制度背景
目前所出現(xiàn)的濫用會(huì)計(jì)政策變更的現(xiàn)象是有其根據(jù)的。首先，會(huì)計(jì)政策變更有其法律基礎(chǔ)，根據(jù)2002年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第一百二十二條的規(guī)定，符合法律或會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求的變更，或者這種變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的變更，是合法的變更。其次，并不是所有的會(huì)計(jì)變更都屬于合法的變更，有以下情況之一的不屬于會(huì)計(jì)政策變更：一是本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策；二是對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。最后，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一百二十四條的規(guī)定，“企業(yè)按照法律或會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)按國家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定執(zhí)行，如果沒有相關(guān)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。企業(yè)為了能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息而變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。”
三、濫用會(huì)計(jì)政策變更的后果
隨著我國加入WTO以來，為了提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，我國制定相關(guān)會(huì)計(jì)政策，允許企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的變更。然而，由于我國經(jīng)濟(jì)還處于初級(jí)階段，證券市場(chǎng)的發(fā)展還不是很規(guī)范。因此，大部分上市公司濫用會(huì)計(jì)政策變更嚴(yán)重影響了上市公司信息的真實(shí)性和可靠性。上市公司的會(huì)計(jì)政策變更直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)信息的質(zhì)量，不僅影響到財(cái)務(wù)信息使用者據(jù)以做出的經(jīng)濟(jì)決策的正確程度，更加影響到資本市場(chǎng)的有序運(yùn)作和健康發(fā)展。
首先，上市公司濫用會(huì)計(jì)政策變更導(dǎo)致的企業(yè)信息不對(duì)稱，直接導(dǎo)致的結(jié)果就是擴(kuò)大代理人和委托人之間的不對(duì)等，使得雙方的信息不能夠得到及時(shí)有效的溝通，影響企業(yè)的正常發(fā)展。其次，濫用會(huì)計(jì)政策變更會(huì)誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為，使得企業(yè)內(nèi)部傳遞錯(cuò)誤的信息，不僅對(duì)外部經(jīng)營(yíng)發(fā)展不利，也損害了投資者和委托人的利益，直接導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理秩序混亂，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本增加。
四、治理濫用會(huì)計(jì)政策變更的對(duì)策
第一，完善我國上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。首先，建立歸屬清晰、權(quán)責(zé)明確、產(chǎn)權(quán)明晰的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度，在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，產(chǎn)權(quán)是所有制的核心和主要內(nèi)容，發(fā)展現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的必然要求，也能夠解決所有權(quán)虛化以及所有者缺位等問題，最大限度地減少上市公司對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的任意性，從而減少上市公司對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的濫用。其次，完善我國上市公司治理信息披露制度，根據(jù)《中國上市公司治理準(zhǔn)則（征求意見稿）》的相關(guān)規(guī)定，要求上市公司應(yīng)當(dāng)披露的各年度內(nèi)公司治理的情況包括：董事會(huì)的構(gòu)成及獨(dú)立性、董事會(huì)工作評(píng)價(jià)、獨(dú)立董事工作情況及評(píng)價(jià)、各專門委員會(huì)的組成及工作情況、監(jiān)事會(huì)的構(gòu)成及其監(jiān)督作用、旨在增強(qiáng)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)獨(dú)立性的制度安排、公司治理的實(shí)際狀況，及與本準(zhǔn)則存在的差距及其原因、改進(jìn)公司治理的具體計(jì)劃和措施。完善公司治理信息披露制度可以提高會(huì)計(jì)政策變更的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，可以防止經(jīng)營(yíng)者侵害其他股東的權(quán)益，減少會(huì)計(jì)政策變更的濫用。
第二，完善我國相關(guān)會(huì)計(jì)制度的法律、法規(guī)。上市公司對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的濫用使得上市公司競(jìng)爭(zhēng)秩序出現(xiàn)混亂，上市公司的執(zhí)行情況參差不齊，因此，制定相關(guān)的法律、法規(guī)可以規(guī)范上市公司之間的競(jìng)爭(zhēng)，提高上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。首先，完善和制訂會(huì)計(jì)專門法，目前，我國會(huì)計(jì)制度的相關(guān)法律、法規(guī)還不夠完善，許多上市公司都濫用會(huì)計(jì)政策變更，但大部分都沒有被查出來，公司的經(jīng)營(yíng)者們心懷僥幸的心理穿梭于法律的空白地帶，追逐企業(yè)的利益而損害其他利益相關(guān)人的權(quán)益。因此，出臺(tái)一部專門的會(huì)計(jì)立法是十分必要的。其次，完善其他相關(guān)立法。目前，規(guī)范我國上市公司經(jīng)營(yíng)和治理的其他法律主要有《公司法》、《證券法》等法律、法規(guī)，但仍沒有對(duì)我國上市公司的經(jīng)營(yíng)和治理做出很詳盡的規(guī)定，仍有不完善的地方，例如對(duì)上市公司暫停上市或終止規(guī)定，往往使得上市公司對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的自主選擇性很強(qiáng)，因此，加強(qiáng)其他相關(guān)立法的制訂和完善刻不容緩。
參考文獻(xiàn)：
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（作者單位：南昌市城市排水管理處財(cái)務(wù)科）
