摘要：建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，是高校內(nèi)部審計(jì)部門的一項(xiàng)重要工作，尤其在現(xiàn)階段高校大發(fā)展、大建設(shè)的時(shí)期，更是高校內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。文章就高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，分析加強(qiáng)高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)。
關(guān)鍵詞：高校建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)
一、高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)
高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)高校建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行跟蹤審計(jì)，做出客觀評(píng)價(jià)，并及時(shí)提出改進(jìn)意見的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與事后竣工結(jié)算審計(jì)相比主要有四個(gè)方面特點(diǎn)：一是審計(jì)時(shí)間和次數(shù)不同。跟蹤審計(jì)跟隨項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)程，時(shí)間跨度廣和審計(jì)次數(shù)多。二是審計(jì)方式和內(nèi)容不同。事后審計(jì)一般是在獲取竣工決算資料后在辦公室進(jìn)行審計(jì)，只是為了獲取部分證據(jù)才偶爾去建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)觀察、測(cè)試，體現(xiàn)為報(bào)送審計(jì)的方式，審計(jì)內(nèi)容就是竣工決算資料。跟蹤審計(jì)則主要在建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行工作，體現(xiàn)為就地審計(jì)方式。跟蹤審計(jì)對(duì)平時(shí)形成竣工決算資料的各環(huán)節(jié)及相關(guān)資料進(jìn)行動(dòng)態(tài)決算，體現(xiàn)出全程審計(jì)的特點(diǎn)。三是審計(jì)作用不同。在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)作用更大，跟蹤審計(jì)堵住了事后審計(jì)方式無法看到的漏洞，防止了資源流失，能更好地控制工程造價(jià)。四是審計(jì)目標(biāo)不同。事后審計(jì)的目標(biāo)主要是審核工程支出是否合規(guī)。跟蹤審計(jì)的目標(biāo)是績(jī)效審計(jì)，審核工程支出是否合規(guī)是績(jī)效手段和途徑之一。
二、高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)越性
（一）跟蹤審計(jì)更好地適應(yīng)了審計(jì)對(duì)象
采用事后竣工結(jié)算的審計(jì)方式只能是秋后算賬，無法糾正已發(fā)生的錯(cuò)誤。事后審計(jì)的方式實(shí)際是一種報(bào)送審計(jì)方式，一般適合業(yè)務(wù)量不多的行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)收支審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)采用就地審計(jì)方式，能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較為復(fù)雜、經(jīng)濟(jì)規(guī)模較大的審計(jì)對(duì)象。
跟蹤審計(jì)改變過去單純的就賬論賬、滯后的靜態(tài)的審計(jì)模式，將審計(jì)關(guān)口前移，提前介入，將事前、事中、事后審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來，實(shí)時(shí)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)，并將審計(jì)結(jié)果及時(shí)作用于工程建設(shè)。
（二）跟蹤審計(jì)在利用營(yíng)造和諧的審計(jì)環(huán)境
當(dāng)前，高校內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)功能被忽視，而其監(jiān)督功能被誤視為查舊賬，是“找麻煩”，將內(nèi)部審計(jì)部門與其他經(jīng)費(fèi)使用部門人為對(duì)立起來，這使得審計(jì)工作很難順利開展開。在建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)模式下，這種矛盾顯得成為突出。因?yàn)槭潞髮徲?jì)是“秋后算賬”，審計(jì)出來問題，必然把許多已經(jīng)了結(jié)的事情重新顛倒過來。施工單位、學(xué)校建設(shè)管理部門、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)都有意見，這使審計(jì)部門陷入“四面楚歌”的困境。
采用跟蹤審計(jì)的方式，這種矛盾將明顯緩解，營(yíng)造出和諧的審計(jì)環(huán)境。跟蹤審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了問題，屬于管理行為中的控制，施工單位不會(huì)有翻舊賬的抵觸情緒，也不存在事后審計(jì)方式可能發(fā)生無法補(bǔ)救的問題；學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和建設(shè)管理部門也會(huì)對(duì)審計(jì)部門的幫助給予重視和支持。由于審計(jì)核減在平時(shí)陸續(xù)解決，不易發(fā)生由工程變更、隱蔽工程等引起的糾紛。
（三）跟蹤審計(jì)是效益審計(jì)的效載體
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)不僅是監(jiān)督，而且是一種服務(wù)。在財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，注重審計(jì)與基建管理部門資源的共享互通，著眼于宏觀，立足于微觀，分析建設(shè)工程項(xiàng)目投資中影響績(jī)效的相關(guān)因素運(yùn)用審計(jì)調(diào)查的手段取得第一手的可靠資料，有針對(duì)性地提出審計(jì)建議，提供真實(shí)可靠的決策依據(jù)，幫助加強(qiáng)相應(yīng)的管理措施，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
三、加強(qiáng)高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)
建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)論證開始至竣工交付使用大致可分為五個(gè)階段，其中事前審計(jì)包括建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)階段、建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)階段、合同訂立階段；事中審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工階段進(jìn)行全面審計(jì)；事后審計(jì)即竣工結(jié)算階段的審計(jì)。在這個(gè)五個(gè)階段要把握一些重點(diǎn)環(huán)節(jié)，是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)成敗的關(guān)鍵。
（一）建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)階段
這一階段審計(jì)部門只能做建議性工作，由于項(xiàng)目前期論證所需的知識(shí)領(lǐng)域很寬，有些屬于領(lǐng)導(dǎo)決策范圍，現(xiàn)行法律法規(guī)也未賦予審計(jì)部門對(duì)項(xiàng)目可行性出具審計(jì)意見的權(quán)力。審計(jì)部門可與建設(shè)管理部門一起做好經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析，從源頭上控制建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)，對(duì)投資估算、概算、投資效益進(jìn)行有效的分析，以幫助領(lǐng)導(dǎo)決策。
（二）建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)階段
審計(jì)的任務(wù)是審查招投標(biāo)程序與結(jié)果的合法性及操作的規(guī)范性。
審查招標(biāo)執(zhí)行文件是否合理，投標(biāo)、開標(biāo)的時(shí)間和地點(diǎn)是否明確，對(duì)圖紙資料的說明是否清楚，定標(biāo)依據(jù)是否公正合理。對(duì)招標(biāo)文件的進(jìn)度、付款辦法、計(jì)價(jià)取費(fèi)的依據(jù)、工程價(jià)款的結(jié)算辦法、保修工作的措施承諾等進(jìn)行審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和漏洞，避免日后在施工過程和工程結(jié)算時(shí)產(chǎn)生不必要的爭(zhēng)議。若采用工程量清單方式，盡可能減少暫定項(xiàng)目，防止在工程施工階段工程造價(jià)的追加。
監(jiān)督開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)過程是否公平、公正，是否嚴(yán)格按法律程序進(jìn)行。首先審核投標(biāo)企業(yè)業(yè)績(jī)、資質(zhì)等級(jí)、注冊(cè)登記、歷史業(yè)績(jī)等資料，是否符合招標(biāo)文件規(guī)定的條件。其次要審查標(biāo)底的可靠性，標(biāo)底是否按圖紙資料、招標(biāo)文件以及有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)定額和規(guī)范進(jìn)行編制，是否控制在概算及投資包干的限額內(nèi)，標(biāo)底以及投標(biāo)報(bào)價(jià)中有無虛估、多計(jì)或少算漏項(xiàng)，各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算是否正確等。維護(hù)招標(biāo)工作的公開、公平、公正，不但有利于降低工程造價(jià)、確保工程質(zhì)量和縮短工期，還有能防止腐敗和違規(guī)行為的發(fā)生。
（三）合同訂立階段
審計(jì)部門協(xié)同校內(nèi)基建、國資、財(cái)務(wù)等部門對(duì)合同的真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行審查。重點(diǎn)要審查施工內(nèi)容、工程總造價(jià)、施工期限和建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量等是否與中標(biāo)的標(biāo)書一致，投標(biāo)單位的承諾在合同中體現(xiàn)的是否充分，如質(zhì)量保證、工期保證、違約責(zé)任等。對(duì)合同執(zhí)行中因工程的需要確需增加新合同的，審計(jì)部門要審查新增合同是否合法、合規(guī)、合理等。
（四）建設(shè)項(xiàng)目施工階段
建設(shè)項(xiàng)目施工階段，是采購、供應(yīng)材料，組織工程承發(fā)包，使工程設(shè)計(jì)變?yōu)閷?shí)體的過程，是資金支出最多的階段，是工程造價(jià)控制最重要的階段，也是跟蹤審計(jì)工作最多、最復(fù)雜、最重要的階段。
高?；?xiàng)目中，材料、設(shè)備價(jià)格通常占工程造價(jià)的比重較大，材料價(jià)格對(duì)控制工程造價(jià)起著關(guān)鍵作用。審計(jì)單位應(yīng)提前介入，開工前協(xié)商確定可調(diào)價(jià)差的材料和計(jì)算差價(jià)的方法，避免在結(jié)算價(jià)格上出現(xiàn)糾紛。審查材料的價(jià)格，對(duì)施工單位包工包料，要看這些材料、設(shè)備是否按招投標(biāo)文件要求采購、施工，對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)中已指定規(guī)格與品牌的材料，更要重點(diǎn)審查有沒有降低規(guī)格、品牌，必要時(shí)要提請(qǐng)質(zhì)檢部門鑒定，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目暫定工程及暫定材料、設(shè)備要審查有無重新認(rèn)定；對(duì)建設(shè)單位供的材料，則重點(diǎn)審核材料數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格，以及施工單位多領(lǐng)的材料是否扣回等。
認(rèn)真審核工程簽證。簽證是工程在實(shí)施過程中對(duì)未盡事項(xiàng)或變更項(xiàng)目的說明和記錄，是施工過程中的動(dòng)態(tài)調(diào)整，一般以變更通知書或變更簽證、變更申請(qǐng)報(bào)批表等方式出現(xiàn)。從合理控制造價(jià)的角度出發(fā)，一是簽證要及時(shí)，尤其是一些隱蔽工程的簽證，審計(jì)人員應(yīng)了解掌握隱蔽工程的技術(shù)問題，在隱蔽工程前對(duì)施工方案與預(yù)算報(bào)價(jià)情況進(jìn)行審核，做好隱蔽前后的審計(jì)取證工作，對(duì)重大的隱蔽工程要建設(shè)單位、監(jiān)理單位及施工單位三方一起現(xiàn)場(chǎng)察看。二是對(duì)工程變更的審計(jì)，嚴(yán)格批準(zhǔn)程序，做到有據(jù)可依，變更增項(xiàng)資金較大應(yīng)由校長(zhǎng)辦公會(huì)決定；完善變更手續(xù)，變更和簽證要注明工程量與事由，并且盡量把簽證圖紙化。三是嚴(yán)格履行簽字程序，簽證應(yīng)由建設(shè)單位、監(jiān)理單位及施工單位三方簽章。四是所有對(duì)于不符合合同要求的現(xiàn)場(chǎng)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證，不得增加費(fèi)用，不得進(jìn)入結(jié)算。
（五）結(jié)算階段
首先，竣工驗(yàn)收，應(yīng)該審查建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)容是否符合合同條件要求，是否符合設(shè)計(jì)文件和施工圖紙的要求，是否滿足生產(chǎn)需要或具備交付條件，是否符合其他竣工驗(yàn)收條件的要求。如有的工程項(xiàng)目與原設(shè)計(jì)要求不完全一致，必須與修改圖紙或圖紙技術(shù)交底會(huì)審記錄相符。其次，重點(diǎn)鎖定工程結(jié)算，合理核定工程量。核對(duì)結(jié)算方式是否按合同規(guī)定，定額套用、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、人工調(diào)整及主要材料價(jià)差調(diào)整是否符合合同約定。在跟蹤審計(jì)模式下，結(jié)算審計(jì)相對(duì)簡(jiǎn)單，核減額也較小，這正是跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)所在。最后，結(jié)余資金審計(jì)，主要審核結(jié)余資金的真實(shí)性及其財(cái)務(wù)處理的正確性、合規(guī)性，資金核算是否做到賬表相符、賬實(shí)相符、賬賬相符。對(duì)工程尾款即保證金的比例嚴(yán)格按照合同執(zhí)行，工程必須留足尾款。
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（作者單位：廣東海洋大學(xué)審計(jì)處）
