摘要：學術(shù)界對于財務管理、管理會計、成本會計三學科部分內(nèi)容重疊問題存在著許多爭論。文章首先將三學科的本質(zhì)、對象、作用等進行比較；其次從三學科的層次關(guān)系做出分析，闡明三學科內(nèi)容的重疊；最后分別從學科發(fā)展和教育目標等角度出發(fā)，提出了走出三學科內(nèi)容重疊困惑的途徑——樹立現(xiàn)代性的大會計學科觀。
關(guān)鍵詞：財務管理；管理會計；成本會計；內(nèi)容重疊；現(xiàn)代性大會計學科
一、引言
目前，學術(shù)界對于經(jīng)濟學、管理學內(nèi)容重疊問題，一直爭論不休。其中，財務管理（Financial Management）、管理會計（Management Accounting）、成本會計（Cost accounting）三學科之間也確實存在部分內(nèi)容重疊問題。好比一團迷霧，環(huán)繞在我們的周圍。
二、三學科內(nèi)容的重疊
將財務管理、管理會計、成本會計三學科本質(zhì)、對象、作用等進行比較，不難看出三學科之間存在部分內(nèi)容的重疊。
（一）從本質(zhì)上進行比較
財務管理是企業(yè)為實現(xiàn)既定目標，對生產(chǎn)過程中所需資金的籌集、使用、分配，以及貫穿于全過程的預測、決策、計劃、分析、控制進行全面管理的活動，其核心是對資金及其運動進行有效管理，其本質(zhì)是一種理性行為。管理會計以現(xiàn)代經(jīng)營管理學為理論基礎(chǔ)，廣泛利用會計部門提供的會計信息和其他部門提供的經(jīng)濟信息，采用各種有效的方法和措施，產(chǎn)生出許多新的管理會計信息，為企業(yè)經(jīng)營管理服務，并直接參與經(jīng)營管理。成本會計是指為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費用的會計。成本會計的本質(zhì)是在會計環(huán)境的作用下，配合企業(yè)提高勞動生產(chǎn)效率，為企業(yè)內(nèi)部管理當局從事有效的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃和控制及業(yè)績評價提供所需的各方面成本信息和其他經(jīng)濟信息的一個信息系統(tǒng)。
（二）從對象上進行比較
財務管理的對象是企業(yè)資金運行系統(tǒng)，包括籌資系統(tǒng)、投資系統(tǒng)、資金運用系統(tǒng)和收益分配系統(tǒng)。管理會計的對象是現(xiàn)金流動。成本會計的對象是生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務成本、有關(guān)的期間費用和各種專項成本。
（三）從作用上進行比較
財務管理集財務預測、財務決策、財務計劃、財務控制和財務分析于一身，以籌資管理、投資管理、營運資金管理和利潤分配管理為主要內(nèi)容的管理活動，并在企業(yè)管理中居于核心地位。管理會計的主要作用有成本性態(tài)分析、成本-業(yè)務量-利潤分析、投資決策。成本會計在企業(yè)經(jīng)營管理中，起到優(yōu)化結(jié)構(gòu)，降低成本，提高運營效率，從而提高企業(yè)效益的作用。
三、財務管理、管理會計、成本會計的學科層次
要解決三學科之間內(nèi)容重疊的問題，必須弄懂它們之間的相互關(guān)系，根據(jù)概念的從屬關(guān)系，財務管理、管理會計、成本會計分別屬于不同層次學科。
（一）財務管理屬于第一層次，它與會計學是兩門并列的學科
二者在理論上和實際工作中密切聯(lián)系，但在本質(zhì)、對象上均不相同。財務管理是在一定的整體目標下，關(guān)于資產(chǎn)的購置（投資），資本的融通（籌資）和經(jīng)營中現(xiàn)金流量（營運資金），以及利潤分配的管理。而會計學則從事的是會計確認、計量、記錄、匯總報告，它的目的是向使用者提供用以決策的信息，這些信息須要考慮到企業(yè)管理和財務管理的需要。就區(qū)別不同學科的兩個基本因素來看，財務管理與會計學是存在明顯區(qū)別的。正因為如此，教育部1998年頒布的《普通高等學校本科專業(yè)目錄》，將財務管理與會計學并列列示在管理學下，為兩學科今后的發(fā)展指明了方向。
（二）管理會計屬于第二層次，它與財務會計組成會計學的兩大分支
管理會計的萌芽可以追溯到20世紀初。第一次世紀大戰(zhàn)后美國許多企業(yè)中推行，科學管理之父Frederick Winslow Taylor（1856-1915）在20世紀初發(fā)明的一套科學管理方法，科學管理理論的核心之一，即管理要科學化、標準化。為了配合科學管理“標準成本”、“差異分析”和“預算控制”等方法開始引進到會計中來，成為成本會計的一個組成部分。當時有學者提出了“管理的會計”這個詞匯，并主張將管理的重心放在加強內(nèi)部管理上，但當時沒有受到會計界的普遍重視。到了20世紀40年代，特別是二次世界大戰(zhàn)以后，為了應付激烈的市場競爭，企業(yè)廣泛實行職能管理與行為科學管理，借以提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本，擴大企業(yè)利潤。與此相適應，“責任會計”與“成本-業(yè)務量-利潤分析”等專門方法也應運而生，并加入到原有的會計方法體系中來。1952年會計學會年會上正式通過了“管理會計”這個名詞，標志著管理會計正式形成。于是，傳統(tǒng)會計被稱為“財務會計”。管理會計是指在當代市場經(jīng)濟條件下，以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，實現(xiàn)對經(jīng)濟過程的預測、決策、規(guī)劃、控制、責任考核評價等職能的一個會計分支。事實已經(jīng)證明，管理會計的確是作為一個與財務會計相異的學科發(fā)展起來的。
（三）成本會計屬于第三層次，它作為會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)
隨著英國產(chǎn)業(yè)革命完成，會計人員為了滿足企業(yè)管理上的需要，起初是在會計賬簿之外，用統(tǒng)計的方法來計算成本。此時，成本會計出現(xiàn)了萌芽。20世紀初以Frederick Winslow Taylor為代表的科學管理，對成本會計的發(fā)展產(chǎn)生了深刻的影響。標準成本法的出現(xiàn)使成本計算方法和成本管理方法發(fā)生了巨大的變化，成本會計進入了一個新的發(fā)展階段。20世紀50年代起，西方國家的社會經(jīng)濟進入了新的發(fā)展時期。隨著管理現(xiàn)代化，運籌學、系統(tǒng)工程和電子計算機等各種科學技術(shù)成就在成本會計中得到廣泛應用，從而使成本會計發(fā)展到一個新的階段，即成本會計發(fā)展重點已由如何對成本進行事中控制、事后計算和分析轉(zhuǎn)移到如何預測、決策和規(guī)劃成本，形成了新型的以管理為主的現(xiàn)代成本會計。20世紀80年代以來，隨著電腦技術(shù)的進步，生產(chǎn)方式的改變，產(chǎn)品生命周期的縮短，以及全球性競爭的加劇，大大改變了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)與市場競爭模式。成本管理的視角應由單純的生產(chǎn)經(jīng)營過程管理和重股東財富，擴展到與顧客需求及利益直接相關(guān)的、包括產(chǎn)品設(shè)計和產(chǎn)品使用環(huán)節(jié)的產(chǎn)品生命周期管理，更加關(guān)注產(chǎn)品的顧客可察覺價值；同時要求企業(yè)更加注重內(nèi)部組織管理，盡可能地消除各種增加顧客價值的內(nèi)耗，以獲取市場競爭優(yōu)勢。成本會計作為一種管理經(jīng)濟的活動，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所能發(fā)揮的作用。由于現(xiàn)代成本會計與管理緊密結(jié)合，因此，它實際上包括了成本管理的各個環(huán)節(jié)。記錄、計量和報告有關(guān)部門成本的多項信息，這些信息既為財務會計提供資料，又為管理會計提供資料。其中，成本核算的結(jié)果要用于資產(chǎn)計價和收益確定，并且成本的形成、積累和結(jié)轉(zhuǎn)的整個程序要納入以復式記賬為基礎(chǔ)的財務會計框架中，由此，成本核算部分被公認為財務會計的七種專業(yè)方法之一。而根據(jù)成本數(shù)據(jù)所進行的成本核算、成本計劃與成本控制、成本報表與成本分析內(nèi)容，是為企業(yè)管理當局內(nèi)部決策提供依據(jù)以及對內(nèi)部人員進行業(yè)績評價，顯然屬于管理會計的范疇。
四、構(gòu)建現(xiàn)代大會計學科觀
在此，筆者并不認為這種嚴格劃分學科界限，使之涇渭分明的做法就會促進各學科自我完善的縱向研究。相反，三學科都可以堅持“思想自由，兼容并包”（蔡元培）的原則，努力構(gòu)建現(xiàn)代性的大會計學科觀：各學科沿著其研究領(lǐng)域的方向，與時俱進的發(fā)展。
（一）從學科發(fā)展角度看
變革與發(fā)展是當今社會生活的主旋律，財會學科與管理工作也不例外。這些年來財會學科的發(fā)展有一個明顯特點：每門課程的“外延”不斷擴張，以致課程之間“邊界”越來越模糊；各門課程的“內(nèi)涵”也處于經(jīng)常變化與調(diào)整之中；從財會實踐層面分析，財會專業(yè)工作也在“管理整合”的浪潮中走向趨同或交叉。我們在感嘆這種快速變革與整合的同時，也必須保持應有的專業(yè)理性：一門管理科學或者一種管理活動如果沒有明確的“內(nèi)涵”和清晰的“外延”，對于崇尚“權(quán)責到位、崗位明確、流程清晰”的管理科學來說這是個致命的問題。需要我們對財務管理、管理會計和成本會計三學科的關(guān)系和實踐整合進行分析、探討?！皶媽W作為管理學的分支，其內(nèi)容將不斷地擴大、延伸，其獨立性相對地縮小，而更體現(xiàn)出它與其他經(jīng)濟管理學科相互依賴、相互滲透、相互支持、相互影響相互制約的關(guān)系”（楊紀琬，1999）。但是，目前學術(shù)界由于傳統(tǒng)的“隔行如隔山”的小學科觀影響，人們的視野卻常常被專業(yè)分工局限和單學科思想束縛，只囿于自己研究范圍中，對相關(guān)學科知識知之甚少或是漠不關(guān)心，甚至有一些專家片面強調(diào)本學科的重要性，而排斥其他學科的存在。這與我們迎接未來“交叉科學”的時代趨勢是不相適應的，只能是使三學科發(fā)展之路越走越窄。
（二）從教育目標角度來看
會計教育的目標是培養(yǎng)有知識、有能力的會計人才，尤其是具備各方面知識的通才。衡量會計教育的質(zhì)量水準，并不在于看學生是否記起是從哪本教材所學內(nèi)容，而是看學生畢業(yè)后走上工作崗位能否學以致用，特別是在各種情況下隨機應變、靈活運用所學知識。余秉堅說得好：“會計教育的內(nèi)容，應當跳出舊有課程結(jié)構(gòu)的束縛，擴寬知識面，更多地培養(yǎng)復合型人才?！蔽鞣絿液芏喔咝１究平虒W的專業(yè)設(shè)置，就是將財務管理、會計學與金融學有機結(jié)合起來設(shè)置復合專業(yè)，從而體現(xiàn)出其教育體制對市場需求的高度適應，這一點值得借鑒。因而，學生學習會計課程，應以“學以致用”為根本，而不必拘泥于是從哪門課程中學來的；教師教授會計課程，應遵循“實質(zhì)重于形式”的原則，不必拘泥于教材。
五、結(jié)束語
為此，大家不必再糾纏于三學科之間重疊內(nèi)容的歸屬。相反，應更多地鼓勵學科之間的相互交叉，這樣更有利于各學科的良性發(fā)展。對于教學過程中遇到的不可避免的內(nèi)容重疊問題，學校和教師可根據(jù)實際情況自行決定。只要我們樹立現(xiàn)代性的大會計學科觀，就一定會迎來會計學科發(fā)展和會計教育燦爛的明天！
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（作者單位：株洲職業(yè)技術(shù)學院）
