摘要：近年來，在追求利潤最大化的同時企業(yè)在發(fā)展過程中面臨越來越多的環(huán)境問題和社會問題，這就要求企業(yè)在追求經(jīng)濟效益的同時也要兼顧社會效益。社會責(zé)任會計由此便應(yīng)運而生，成為會計領(lǐng)域的一個熱點問題。文章通過闡述建立及完善社會責(zé)任會計的必要性，探討我國社會責(zé)任會計的應(yīng)用現(xiàn)狀及存在問題，最后對如何完善我國企業(yè)社會責(zé)任會計提出了幾點對策建議。
關(guān)鍵詞：企業(yè)社會責(zé)任；社會責(zé)任會計；信息披露
一、建立及完善企業(yè)社會責(zé)任會計的必要性
企業(yè)社會責(zé)任的概念最早起源于歐洲，在20世紀(jì)80年代企業(yè)社會責(zé)任運動開始在歐美發(fā)達(dá)國家逐漸興起，它包括環(huán)保、勞工和人權(quán)等方面的內(nèi)容，由此導(dǎo)致消費者的關(guān)注點由單一關(guān)心產(chǎn)品質(zhì)量，轉(zhuǎn)向關(guān)心產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境、職業(yè)健康和勞動保障等多個方面。近年來企業(yè)社會責(zé)任的觀念已逐漸深入人心，社會責(zé)任會計便應(yīng)運而生，其主要是運用會計的方法對企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任進行計量、記錄和分析，從而對企業(yè)履行社會責(zé)任的社會成本和社會收益進行核算，最終向政府及公民全面反映企業(yè)對社會的各種影響，實現(xiàn)社會凈貢獻(xiàn)最大化。
改革開放以來，我國經(jīng)濟迅速發(fā)展的同時也面臨越來越嚴(yán)重的社會問題，諸如資源枯竭、環(huán)境破壞、產(chǎn)品質(zhì)量、員工健康、公益事業(yè)投資不足等等。所有這一切，都給今后的經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展帶來了巨大的壓力。企業(yè)作為社會經(jīng)濟的一個基本組成單元，面臨如此多的社會問題，應(yīng)該承擔(dān)一份責(zé)任，同時，政府和越來越多的公眾開始關(guān)注企業(yè)社會責(zé)任方面的信息。在對四川汶川賑災(zāi)中，涌現(xiàn)出了臺塑集團、日照鋼鐵等一批優(yōu)秀的企業(yè)，也有一些企業(yè)因行動遲緩備受公眾指責(zé)，甚至影響了其品牌和社會形象。總而言之，我國重視社會責(zé)任的企業(yè)越來越多，但從整體上看，企業(yè)履行社會責(zé)任方面還做得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，因此，我國急需建立社會責(zé)任會計及其信息披露機制。
二、我國企業(yè)社會責(zé)任會計的應(yīng)用現(xiàn)狀及存在的問題
在我國，市場經(jīng)濟起步較晚，對社會責(zé)任會計的理論研究和實務(wù)操作還處于研究和探索階段。2008年初國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會研究制定了《關(guān)于中央企業(yè)履行社會責(zé)任的指導(dǎo)意見》，規(guī)定了央企應(yīng)履行的社會責(zé)任的內(nèi)容。然而至今，我國政府還沒有專門出臺有關(guān)規(guī)范企業(yè)社會責(zé)任會計的法律法規(guī)，有關(guān)企業(yè)社會責(zé)任的內(nèi)容分散在諸多法律法規(guī)中，近年來，隨著人們對企業(yè)社會責(zé)任的重視，越來越多的企業(yè)開始對其履行社會責(zé)任的信息進行披露，但總的來說披露的內(nèi)容還不夠充分，披露的程度更有待提高。因為缺乏同一的信息披露標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)只對自身有利方面進行披露，而對于不利面根本不去提及，即使披露到了，也往往只是簡單的陳述，缺乏對未來情況的分析，信息的實用性較低。
企業(yè)社會責(zé)任會計的研究和應(yīng)用方面存在的問題主要表現(xiàn)在以下方面：
（一）我國的社會責(zé)任會計理論體系尚不完善
當(dāng)前我國的社會責(zé)任會計理論研究比較薄弱，沒有設(shè)立專門的研究機構(gòu)，社會責(zé)任會計方面的文獻(xiàn)專著也不多，我國學(xué)者的理論觀點大都是在吸取國外研究成果的基礎(chǔ)上完成的，造成這種現(xiàn)象的原因也是多方面的。一方面，社會責(zé)任會計從其產(chǎn)生發(fā)展到現(xiàn)在近40年了，而我國引入社會責(zé)任會計這一概念還不足20年，對社會責(zé)任會計的研究起步較晚，在許多相關(guān)領(lǐng)域的研究還是空白。另一方面是社會責(zé)任會計中出現(xiàn)了許多用傳統(tǒng)會計方法不能解決的新問題，如內(nèi)容的廣泛和復(fù)雜性、計量的多樣性和不確定性，導(dǎo)致編制統(tǒng)一的社會責(zé)任會計報告相當(dāng)困難。
（二）企業(yè)社會責(zé)任相關(guān)法律制度不健全
企業(yè)社會責(zé)任的履行從法律上看，屬于義務(wù)的范疇，需要通過法律手段規(guī)范和保障公民和組織履行其義務(wù)。在我國，企業(yè)社會責(zé)任是通過其他具體的法律法規(guī)構(gòu)建的，我國企業(yè)社會責(zé)任相關(guān)的具體內(nèi)容主要分散在《公司法》、《合同法》、《消費者權(quán)益保護法》、《產(chǎn)品質(zhì)量法》等諸多法律法規(guī)之中，盡管我國對企業(yè)社會責(zé)任的立法已經(jīng)較為詳細(xì)，但是在法律體系的構(gòu)建中，還是存在一定的問題：第一，有關(guān)企業(yè)社會責(zé)任的規(guī)定涉及諸多法律和法規(guī)，沒有形成完備的法律體系；第二，關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任的法律規(guī)定過于原則，可操作性不強等。除了立法上的不足之外，我國司法機構(gòu)在與企業(yè)社會責(zé)任相關(guān)的各項法律法規(guī)的執(zhí)法上普遍存在力度不夠的現(xiàn)象。
（三）企業(yè)提供社會責(zé)任會計信息成本過高
與傳統(tǒng)財務(wù)會計核算內(nèi)容相比，社會責(zé)任會計所要求核算的內(nèi)容更為復(fù)雜多樣，包括企業(yè)收益的社會貢獻(xiàn)、節(jié)約資源和保護生態(tài)環(huán)境的責(zé)任、產(chǎn)品的質(zhì)量和服務(wù)水平、生產(chǎn)安全、維護職工的合法權(quán)益、對社會公益的責(zé)任等。傳統(tǒng)的單純以交易價格為前提、以貨幣計量為計量尺度的會計計量方法，難以擔(dān)當(dāng)對社會效益和社會成本的計量任務(wù)，社會責(zé)任會計不得不尋求除了貨幣計量外的多種計量方法，能夠定量揭示的就通過貨幣、實物等加以反映，不能定量揭示的則通過文字進行表述。目前我國部分企業(yè)還多處于生存和發(fā)展的初級階段，企業(yè)要花費大量的精力提供社會責(zé)任會計信息，致使企業(yè)提供社會責(zé)任會計信息的成本過高，尤其是對一些中小型企業(yè)而言，極大地影響了企業(yè)建立社會責(zé)任會計的積極性。
（四）社會責(zé)任會計信息披露機制不完善
近年來，我國企業(yè)越來越重視社會責(zé)任的承擔(dān)，已經(jīng)初步具有了對社會責(zé)任會計信息進行披露的意識，正嘗試使用多種方式和途徑對社會責(zé)任會計信息進行披露，在企業(yè)的招股說明書、年度財務(wù)報告、公司網(wǎng)站中均有相關(guān)信息，這些都有助于探索規(guī)范的社會責(zé)任會計信息披露機制。與此同時，社會責(zé)任會計信息披露仍然存在很多問題，主要表現(xiàn)為：
1、披露內(nèi)容不充分且披露的力度不夠。目前我國政府有關(guān)部門沒有強制企業(yè)披露統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)社會責(zé)任會計信息，實務(wù)中有部分企業(yè)開始對社會責(zé)任會計信息進行披露，但內(nèi)容相當(dāng)有限，格式也十分不規(guī)范和不完整，披露的內(nèi)容差異較大。
2、披露方式是以會計基礎(chǔ)型居次要地位，而非會計基礎(chǔ)型居主導(dǎo)地位。企業(yè)在對有關(guān)的社會責(zé)任情況進行披露時，更多的時候是使用大量的文字信息對其進行描述，會計基礎(chǔ)型的定量描述幾乎沒有。這種方式很難滿足信息使用者的要求，無法提供直觀的信息，使其披露內(nèi)容的有用性大打折扣。
3、社會責(zé)任會計科目不單列。在日常的業(yè)務(wù)處理過程中，由于沒有相應(yīng)的社會責(zé)任會計科目，導(dǎo)致企業(yè)將發(fā)生的社會責(zé)任項目歸入傳統(tǒng)的會計科目內(nèi)，例如排污費直接計入管理費用；利用三廢生產(chǎn)產(chǎn)品而得到的稅收減免，體現(xiàn)在少繳納的稅款中。這種處理方式使信息使用者難以區(qū)分財務(wù)信心和社會責(zé)任信息。
4、缺乏獨立社會責(zé)任會計報告。因為社會責(zé)任會計信息需求者的范圍較大，他們更希望利用獨立的社會責(zé)任會計報告，從而獲得精煉的社會責(zé)任會計信息。然而現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則和會計制度中沒有要求企業(yè)要編制獨立的社會責(zé)任會計報告，也沒有明確規(guī)范社會責(zé)任會計報告的格式和內(nèi)容。
三、完善企業(yè)社會責(zé)任會計的對策建議
（一）建立與完善與社會責(zé)任有關(guān)的立法工作
社會責(zé)任會計實務(wù)與社會責(zé)任法規(guī)之間聯(lián)系密切，如果沒有相關(guān)的法律、法規(guī)與制度的強制性要求，大多數(shù)企業(yè)不會主動為承擔(dān)社會責(zé)任義務(wù)買單。因此，要推動社會責(zé)任會計的發(fā)展，建立與完善與社會責(zé)任有關(guān)的立法工作是不容忽視的一方面。我國暫時還沒有專門的社會責(zé)任法律，與社會責(zé)任有關(guān)的法律雖然有一些，但是不能滿足日益復(fù)雜和廣泛的社會責(zé)任問題，相關(guān)的法規(guī)比較空洞，可操作性差。因此我國政府部門應(yīng)該本著注重法律法規(guī)的實務(wù)操作性，著手社會責(zé)任的立法工作以及完善相關(guān)的法律工作，以此推進社會責(zé)任會計的發(fā)展。
（二）制定關(guān)于社會責(zé)任會計的會計準(zhǔn)則
會計準(zhǔn)則作為會計工作的準(zhǔn)繩，起到了規(guī)范會計核算，提供真實和完整會計信息的作用。社會責(zé)任會計也必須建立一定的準(zhǔn)則和制度，作為企業(yè)處理社會責(zé)任會計的基本依據(jù)和原則。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布的《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告》中，已經(jīng)有幾十項準(zhǔn)則涉及到社會責(zé)任問題。法國、德國等國家也制定了有關(guān)企業(yè)社會責(zé)任會計的準(zhǔn)則。我國也應(yīng)開展對社會責(zé)任會計準(zhǔn)則的研究，規(guī)定社會責(zé)任成本和社會責(zé)任收益等具體內(nèi)容和信息披露方式，使社會責(zé)任會計制度化、標(biāo)準(zhǔn)化和程序化。
（三）建立社會責(zé)任會計信息披露模式的基礎(chǔ)
為了更好地披露社會責(zé)任會計信息，可以根據(jù)信息能夠量化，將信息分為會計基礎(chǔ)型信息和非會計基礎(chǔ)型信息。對于會計基礎(chǔ)性信息的披露，首先，要設(shè)置相應(yīng)的社會責(zé)任會計科目，會計科目要緊密圍繞社會責(zé)任會計信息應(yīng)披露的內(nèi)容來設(shè)置，盡可能與傳統(tǒng)會計科目相對應(yīng)，從而使得編制會計憑證、登記賬簿、編制報表等一系列工作都可以參照現(xiàn)行財務(wù)會計的操作方法，盡量減少因單獨進行社會責(zé)任會計信息披露而造成的人力財力耗費。其次，要采用多樣的計量方法，社會責(zé)任會計所提供的信息，既可能是財務(wù)信息，也可能是非財務(wù)信息；有的可用貨幣計量，有的則無法用貨幣計量。因此應(yīng)采用一種較為靈活的方法，實行計量單位的多元化，能夠定量揭示的就通過貨幣、實物等加以反映，不能定量揭示的則通過文字進行表述。
（四）完善我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露機制
完善企業(yè)社會責(zé)任信息披露可以從以下幾個方面做起：
1、制定強制披露與自愿披露相結(jié)合的社會責(zé)任信息披露制度?；诋?dāng)前企業(yè)社會責(zé)任履行整體狀況不容樂觀的現(xiàn)實，我國應(yīng)制定強制披露與自愿披露相結(jié)合的社會責(zé)任信息披露制度，規(guī)定企業(yè)社會責(zé)任披露的最低信息要求，強制企業(yè)披露企業(yè)社會責(zé)任中的法律責(zé)任的相關(guān)信息，對企業(yè)社會責(zé)任中的道德責(zé)任，則采取自愿制度，鼓勵企業(yè)做更多的自愿性披露。
2、明確規(guī)定社會責(zé)任會計應(yīng)披露的信息內(nèi)容。關(guān)于社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容，目前國際上也沒有統(tǒng)一的規(guī)定，根據(jù)我國國情，企業(yè)應(yīng)披露的社會責(zé)任信息至少應(yīng)包括以下方面：依法經(jīng)營誠實守信、持續(xù)的盈利能力、產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平、資源節(jié)約和環(huán)境保護、生產(chǎn)安全、職工的合法權(quán)益、參與公共事業(yè)。
3、完善社會責(zé)任會計信息披露模式。我國社會責(zé)任信息披露應(yīng)當(dāng)采取定性與定量相結(jié)合的方式?？紤]到成本與效益原則，對于中小企業(yè)和大型企業(yè)可以采用不同的披露模式。對于中小企業(yè)而言，可以在現(xiàn)有的報表體系中披露社會責(zé)任會計信息，將社會責(zé)任會計信息科目盡可能單列，對于無法量化的信息，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中用文字表述的方式披露。對于大型企業(yè)以及污染比較嚴(yán)重、資源耗費比較多的中小企業(yè)，不僅應(yīng)當(dāng)在原有會計報表中單列社會責(zé)任會計科目，在附注中披露定性信息，而且還應(yīng)當(dāng)單獨編制社會責(zé)任報告，以全面反應(yīng)企業(yè)社會責(zé)任的履行情況。
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（作者單位：中共韶關(guān)市委黨校）
