【摘要】2006年新企業(yè)會計準(zhǔn)則頒布實施后,會計事項的不確定造成會計方法的選擇存在較大彈性,提高會計人員職業(yè)判斷能力顯得迫在眉睫。本文在解讀會計職業(yè)判斷涵義的基礎(chǔ)上,分析了我國會計職業(yè)判斷水平的發(fā)展現(xiàn)狀,并針對性的提出了解決對策。
【關(guān)鍵詞】會計職業(yè)判斷會計方法職業(yè)素養(yǎng)
1 會計職業(yè)判斷的涵義
2006年財政部頒布實施新企業(yè)會計準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則細(xì)則較多,其突出特點之一就是對某項交易或事項不再規(guī)定具體的會計處理方法,而更多的是給出確認(rèn)和計量的判斷標(biāo)準(zhǔn),這些加大了會計人員的自由裁量權(quán),會計人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合本企業(yè)的情況做出職業(yè)判斷,具體可能反映在對實質(zhì)重于形式原則的落實、資產(chǎn)減值的計提、固定資產(chǎn)使用年限的判定、或有事項的預(yù)計與處理等方面。面對新的經(jīng)濟環(huán)境, 提高對會計職業(yè)判斷的認(rèn)識成為當(dāng)前不可回避的任務(wù)。
有學(xué)者提出會計職業(yè)判斷是指會計人員面臨不確定會計事項的情況下,在相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi),運用自己的專業(yè)知識、邏輯分析能力和職業(yè)經(jīng)驗,對會計事項處理和財務(wù)報表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇。筆者認(rèn)為應(yīng)對這一定義中會計職業(yè)判斷的范圍進行補充修正,會計職業(yè)判斷的范圍應(yīng)當(dāng)涵蓋會計的全過程即會計核算、會計監(jiān)督和會計分析, 不能局限于會計核算、編制報表, 其內(nèi)容包括會計政策、會計方法的選擇與會計估計等。
恰當(dāng)?shù)臅嬄殬I(yè)判斷能夠公允地反映客觀發(fā)生的經(jīng)濟事項實質(zhì),提供真實可信的會計信息,有助于對經(jīng)濟管理最終目標(biāo)的實現(xiàn)。會計人員選擇恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷應(yīng)遵守以下原則:
(1)遵守會計規(guī)則。公認(rèn)或權(quán)威的會計法規(guī)會為會計人員反映客觀的會計信息節(jié)約大量成本,因此,遵守會計規(guī)則是實施恰當(dāng)職業(yè)判斷的首要原則。實際工作中會計人員往往因新情況的出現(xiàn)而顯得縮手縮腳,或者因為對會計準(zhǔn)則、制度的理解沒有把握而難以正確進行會計處理,財政部門和會計師事務(wù)所及其它相關(guān)機構(gòu)都有責(zé)任對會計人員實施業(yè)務(wù)指導(dǎo),加強其對會計規(guī)則的正確認(rèn)識, 以增強其職業(yè)判斷能力。
(2)擁有較高的職業(yè)素養(yǎng)。會計是融技術(shù)方法和專業(yè)理念于一體的專業(yè)性極強的職業(yè)。會計職業(yè)判斷始終伴隨著道德因素,始終面臨著可靠性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動與公允揭示等觀念和立場的矛盾與斗爭。會計人員者的較高職業(yè)道德素養(yǎng)是會計制度發(fā)揮效用的溝通基礎(chǔ)。
(3)公允的反映會計信息?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》第四條規(guī)定:“財務(wù)報告的目標(biāo)是向報表使用者提供與企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。”會計職業(yè)判斷只有本著真實、公允的原則,以本企業(yè)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為基礎(chǔ),同時重視對企業(yè)所處的經(jīng)濟、技術(shù)及法律等綜合環(huán)境的分析利用,才能做出合乎目標(biāo)的理性判斷。
(4)前瞻性的預(yù)測風(fēng)險。會計職業(yè)判斷隨時面臨著后果不確定性的風(fēng)險,除職業(yè)人士意識到的“顯性風(fēng)險”外,還有因個人在實施判斷時的局限而導(dǎo)致的未識別到的“隱性風(fēng)險”。失敗的判斷帶來的不僅是會計信息質(zhì)量的失真,還可能對企業(yè)經(jīng)營管理造成不利影響。所以,應(yīng)該以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度,前瞻性的進行風(fēng)險預(yù)測。
2 我國會計職業(yè)判斷現(xiàn)狀及特點
會計職業(yè)判斷會影響企業(yè)會計信息的質(zhì)量,如果對會計人員的職業(yè)判斷進行引導(dǎo)和控制就可能導(dǎo)致信息失真,但目前,在我國無論在理論界還是實務(wù)界,都未給予職業(yè)判斷應(yīng)有的重視,會計職業(yè)判斷的總體水平不高。
(1)會計職業(yè)判斷意識不強
一些會計人員對職業(yè)判斷的運用僅限于會計專業(yè)范圍內(nèi),往往容易忽略環(huán)境因素和技術(shù)因素,對新型經(jīng)濟業(yè)務(wù)特別是會計準(zhǔn)則未做出明確規(guī)定的,習(xí)慣性從現(xiàn)有做法中找方法,找現(xiàn)成的解決辦法,很少有自己的專業(yè)判斷,對現(xiàn)有準(zhǔn)則中的會計職業(yè)判斷的要求沒有深刻領(lǐng)會,不疑難經(jīng)意間就放棄了自己應(yīng)有的職業(yè)判斷。由于習(xí)慣了會計制度對會計要素的確認(rèn)和計量作出詳細(xì)規(guī)定,我國會計人員實務(wù)操作往往照搬照套,很少去思考各種會計處理的本質(zhì)內(nèi)涵。會計處理逐漸僵化,會計職業(yè)判斷意識弱化。
(2)會計職業(yè)判斷不能完全獨立?
由于會計政策的選擇一定會影響企業(yè)的價值,會計職業(yè)判斷具有一定的經(jīng)濟后果性。會計職業(yè)判斷的結(jié)果可能會對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響,當(dāng)它與管理者的目標(biāo)不一致時,常常會讓位于管理者的需要。在我國,企業(yè)管理者的會計選擇行為通常凌駕于會計人員的職業(yè)判斷之上,一些管理者認(rèn)為會計政策的可選擇性為企業(yè)肆意操縱會計信息帶來了可乘之機,因此導(dǎo)致大量虛假會計信息的產(chǎn)生。比如,2004年四川長虹巨額虧損的主要原因是其提取了高達(dá)37.56億元的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,其中增提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備約25.06億元,而2003年對于應(yīng)收賬款的計提卻為零?？梢哉f,有缺陷的企業(yè)管理結(jié)構(gòu)對會計職業(yè)判斷的非獨立行為提供了直接推力。
