十屆全國人大常委會第十八次會議于二〇〇五年十月二十七日表決通過關(guān)于修訂《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的決定，修訂后的《個(gè)人所得稅法》自二〇〇六年一月一日起施行。此次個(gè)人所得稅法在兩處進(jìn)行了修改。其中第六條第一款第一項(xiàng)修改為：“工資、薪金所得，以每個(gè)月收入額減除費(fèi)用一千六百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。”同時(shí)，對“個(gè)人所得稅稅率表一”的附注作相應(yīng)修改。
其實(shí)，從全國人大代表提出議案到表決通過的這一段時(shí)期內(nèi)，各種媒體進(jìn)行了大量的長時(shí)間地宣傳報(bào)道，學(xué)者專家也進(jìn)行了較為全面地討論。但是，筆者發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)的報(bào)道和評論均使用了一個(gè)錯(cuò)誤的概念“個(gè)稅起征點(diǎn)”，將個(gè)人所得稅中工資、薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅時(shí)的費(fèi)用減除額和起征點(diǎn)混為一談。截至目前，仍然有類似“個(gè)稅起征點(diǎn)上調(diào)至1600元”、“個(gè)稅起征點(diǎn)上調(diào)”等等報(bào)道和評論見于諸多媒體。筆者認(rèn)為很有必要予以糾正。
一、混淆了稅收減免的形式
我國稅收減免的形式主要有四種：
1．減稅。是指對納稅人的應(yīng)納稅額通過打一定折扣，少征一部分稅款或通過降低法定稅率從而減輕納稅人的一部分稅收負(fù)擔(dān)。
2．免稅。是指對納稅人的某一項(xiàng)和某幾項(xiàng)計(jì)稅對象免予征稅從而減輕其稅收負(fù)擔(dān)。
3．起征點(diǎn)。也稱起稅點(diǎn)。是稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅的最低界限。課稅對象的計(jì)稅依據(jù)末達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅；達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，則按課稅對象的全部數(shù)額予以征稅，而不是僅超過部分征稅。
4．免征額。也稱免稅額。是指稅法中規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從計(jì)稅依據(jù)中預(yù)先減除的數(shù)額。課稅對象的數(shù)額未超過免征額的不征稅；超過的，僅就其超過部分征稅。
規(guī)定起征點(diǎn)是為了照顧低收入的納稅人，體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)原則。例如我國增值稅和營業(yè)稅都規(guī)定了起征點(diǎn)。免稅額相對于起征點(diǎn)而言，則是對納稅人更為普遍的一種照顧。其目的往往是為了照顧納稅人的最基本需要，使納稅人的最基本需要不會因?yàn)檎鞫惗鴨适ПＵ?。我國的個(gè)人所得稅法中對工資、薪金所得規(guī)定的費(fèi)用減除額實(shí)際上就是采取了免征額的稅收減免形式，而不是采取起征點(diǎn)的稅收減免形式。
考察本次對個(gè)人所得稅法的修訂，顯然不是對起征點(diǎn)的變動，而是對免征額的變動。并且，通過學(xué)習(xí)《中國人民共和國個(gè)人所得稅法》就會發(fā)現(xiàn)，從來就沒有關(guān)于起征點(diǎn)的規(guī)定，甚至“起征點(diǎn)”這個(gè)名詞也沒有出現(xiàn)。
二、犯了嚴(yán)重的以偏概全的錯(cuò)誤
目前，我國個(gè)人所得稅采取分類征收的辦法，納稅范圍包括了工資、薪金所得等共計(jì)11類所得，各類所得都有相應(yīng)的計(jì)稅方法，并且存在較大差異。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1．計(jì)稅依據(jù)不同。例如，工資、薪金所得是指納稅人每月的工資、薪金減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額；個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得是指納稅人年生產(chǎn)經(jīng)營所得減除有關(guān)費(fèi)用（成本、損失）后的余額；稿酬所得和勞務(wù)報(bào)酬所得則以每次所得減除有關(guān)費(fèi)用后的余額為計(jì)稅依據(jù)；而偶然所得等則以全額為計(jì)稅依據(jù)。因此，個(gè)人所得稅并沒有統(tǒng)一的計(jì)稅依據(jù)。
2．適用稅率不同。工資、薪金所得適用5％—45％的超額累進(jìn)稅率；個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得以及對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，則適用5％—35％的超額累進(jìn)稅率；稿酬所得適用20％比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30％；勞務(wù)報(bào)酬所得適用20％的比例稅率，并對一次收入畸高的實(shí)行加成征收；而其他幾類所得基本上使用20％的比例稅率。因此，個(gè)人所得稅的實(shí)際稅率并不完全統(tǒng)一。
3．減除費(fèi)用數(shù)額不同。工資、薪金所得的減除費(fèi)用目前是1600元，而在國內(nèi)的外籍人員工資、薪金所得減除費(fèi)用則為4000元；對企事業(yè)承包承租經(jīng)營所得和個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)人合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得的減除費(fèi)用是當(dāng)年的有關(guān)成本、費(fèi)用和損失等，是個(gè)不確定數(shù)；稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得減除費(fèi)用則是：每次所得不足4000元的，減除800元，超過4000元的，減除每次所得的20％；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得則要減除財(cái)產(chǎn)的原值和有關(guān)合理費(fèi)用；而特許權(quán)使用費(fèi)、利息股息紅利等則沒有減除額。所以，個(gè)人所得稅各項(xiàng)所得的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)也并不完全統(tǒng)一。
因此，對于如此復(fù)雜的內(nèi)容，而采取極不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋硎龇绞剑苋菀鬃屓水a(chǎn)生誤解，進(jìn)而發(fā)生以偏概全的嚴(yán)重錯(cuò)誤。
三、忽略了個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法
我國個(gè)人所得稅采取分類征收的辦法，各種所得的計(jì)稅方法不盡相同。就單獨(dú)針對工資、薪金所得而言，其計(jì)稅依據(jù)是納稅人每月工資、薪金所得減除1600元（外籍人員為4000元）以后的余額，而并不是不足1600元免稅，超過1600元全額征稅。適用稅率為5％－45％的超額累進(jìn)稅率，也不是單一的比例稅率。這樣的計(jì)稅原理根本就不符合起征點(diǎn)稅收減免形式的要求。
綜合上述，將此次對個(gè)人所得稅中工資、薪金所得的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的變動描述為“個(gè)稅起征點(diǎn)上調(diào)”等等，是極不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，甚至是錯(cuò)誤的表述。另外，將其描述為“個(gè)稅免征額上調(diào)”也極為不妥，同樣有以偏概全之嫌。所以，將其表述為“個(gè)人所得稅工資、薪金所得的費(fèi)用減除額上調(diào)到1600元”，筆者認(rèn)為比較科學(xué)和嚴(yán)謹(jǐn)。
作者：姚愛科 文章來源：鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院會計(jì)學(xué)系
