摘要：近年來，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，我國對外經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展壯大。但針對中國產(chǎn)品的反傾銷案例也不斷攀升，我國已逐漸成為世界上反傾銷的最大受害國。會計(jì)作為應(yīng)對反傾銷的重要手段，其完善和應(yīng)用對于我國出口貿(mào)易企業(yè)應(yīng)對反傾銷行為具有重大的理論與現(xiàn)實(shí)意義。文章擬從反傾銷會計(jì)的內(nèi)涵出發(fā)，結(jié)合我國當(dāng)前出口貿(mào)易中遭遇的反傾銷現(xiàn)狀，分析我國反傾銷會計(jì)中所存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的對策建議。
關(guān)鍵詞：反傾銷會計(jì)；經(jīng)濟(jì)一體化；出口貿(mào)易
改革開放以來，我國積極參與世界市場的競爭，對外經(jīng)濟(jì)取得了長足的發(fā)展，貿(mào)易地位也在不斷上升。然而，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深化和世界市場的日趨飽和，國際間貿(mào)易競爭日益激烈，貿(mào)易爭端已達(dá)到了“白日化”的程度。出于貿(mào)易保護(hù)的考慮，反傾銷逐漸成為各國保護(hù)本國經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)的重要手段。“中國制造”作為“眾矢之的”遭遇的反傾銷形勢極為嚴(yán)峻。據(jù)世貿(mào)組織的統(tǒng)計(jì)報(bào)告顯示，1995-2007年，我國已連續(xù)13年成為世界上遭受反傾銷調(diào)查和被實(shí)施反傾銷措施數(shù)量最多的國家。從會計(jì)學(xué)的角度看，應(yīng)對反傾銷訴訟的關(guān)鍵在于會計(jì)的應(yīng)用與完善?；诖耍疚臄M從反傾銷會計(jì)的內(nèi)涵及作用機(jī)理出發(fā)，結(jié)合其在我國出口貿(mào)易中存在的應(yīng)用缺陷，探討并提出相應(yīng)的問題和建議。
一、反傾銷會計(jì)的內(nèi)涵
反傾銷是進(jìn)口國反傾銷調(diào)查當(dāng)局對本國產(chǎn)業(yè)造成損害的傾銷行為采取征收反傾銷稅等措施以抵消損害后果的法律行為。從國際慣例和會計(jì)學(xué)的角度分析，會計(jì)是企業(yè)應(yīng)對反傾銷訴訟的關(guān)鍵因素之一。為提高企業(yè)的反傾銷應(yīng)對能力，反傾銷會計(jì)由此應(yīng)運(yùn)而生。所謂反傾銷會計(jì)，就是對特定主體運(yùn)用會計(jì)、反傾銷法和國際貿(mào)易知識，就反傾銷中的問題提供會計(jì)支持，進(jìn)行會計(jì)規(guī)避、舉證、調(diào)查和鑒定的活動。從實(shí)務(wù)角度看，反傾銷會計(jì)是為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要，以會計(jì)理論和反傾銷法律理論為基礎(chǔ)，以法律規(guī)范為準(zhǔn)繩，以會計(jì)資料為憑據(jù)，處理涉及反傾銷訴訟所需要的會計(jì)資料；從學(xué)科角度看，反傾銷會計(jì)是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要的，以會計(jì)理論、反傾銷法律理論以及國際貿(mào)易知識為基礎(chǔ)，融三者為一體的一門邊緣性交叉學(xué)科。由于反傾銷這一行為的特殊性，反傾銷會計(jì)的研究對象，就是反傾銷訴訟中應(yīng)訴所涉及會計(jì)資料的準(zhǔn)備。
由于反傾銷會計(jì)是在反傾銷訴訟中，對涉及到的會計(jì)問題提供會計(jì)支持，進(jìn)行會計(jì)規(guī)避、舉證、調(diào)查和鑒定的活動，反傾銷會計(jì)必須遵循反傾銷法及其他法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，而國外對我國提起的反傾銷訴訟中涉及的財(cái)務(wù)問題，常常指出我國的財(cái)務(wù)會計(jì)核算和資料等與國際準(zhǔn)則相比不夠規(guī)范，反傾銷訴訟和反傾銷法律規(guī)范是分不開的，這時(shí)就要求應(yīng)訴企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循反傾銷法和國際貿(mào)易規(guī)則的規(guī)定，針對訴訟中的會計(jì)問題，同國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌，準(zhǔn)備符合訴訟要求的會計(jì)資料。這就要求反傾銷會計(jì)必須具有較強(qiáng)的法律規(guī)范性、國際性、專業(yè)性和針對性。
二、反傾銷會計(jì)在應(yīng)對反傾銷訴訟時(shí)的現(xiàn)實(shí)意義
在國際貿(mào)易中，傾銷是指出口價(jià)格低于正常價(jià)值，主要包括價(jià)格傾銷和成本傾銷。鑒于此，反傾銷會計(jì)在應(yīng)對反傾銷訴訟時(shí)的作用和意義主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
（一）反傾銷會計(jì)可以在事前規(guī)避傾銷嫌疑
反傾銷會計(jì)可以在進(jìn)口國未發(fā)起反傾銷調(diào)查之前，事先對本國相關(guān)出口產(chǎn)品的出口情況、國際市場狀況等重要參數(shù)實(shí)施定期或不定期的監(jiān)測、整理和分析，并實(shí)時(shí)發(fā)布預(yù)警信息。而且，通過對銷售到某個(gè)國家或地區(qū)的商品數(shù)量、成本、價(jià)格及增長幅度等數(shù)據(jù)資料準(zhǔn)確地在會計(jì)報(bào)表上反映出來，可以為出口企業(yè)在制定合理的、正確的價(jià)格，控制進(jìn)入外國市場的速度和數(shù)量等方面提供有效的參考依據(jù)，從而將傾銷嫌疑處置在萌芽狀態(tài)，達(dá)到規(guī)避反傾銷訴訟的目的。
（二）反傾銷會計(jì)可以為反傾銷訴訟提供協(xié)助
在反傾銷訴訟中，反傾銷會計(jì)可以幫助應(yīng)訴企業(yè)及時(shí)地提供申訴國需要的會計(jì)資料，包括：企業(yè)一般信息、國內(nèi)銷售情況、向第三國銷售情況、向申訴國銷售情況及生產(chǎn)成本要素。只要會計(jì)資料和相關(guān)數(shù)據(jù)能夠充分有力地證明正常價(jià)值存在合理的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，則企業(yè)可能不會被采取“第三國出口的價(jià)格”，甚至勝訴。
（三）可以為我國爭取“市場經(jīng)濟(jì)地位”提供依據(jù)
目前，盡管已有75個(gè)國家和地區(qū)承認(rèn)我國的市場經(jīng)濟(jì)地位，但是，對我國發(fā)起反傾銷的主要國家，例如美國，仍沒有承認(rèn)我國的市場經(jīng)濟(jì)地位，而歐盟則把我國視為介于“市場經(jīng)濟(jì)地位”和“非市場經(jīng)濟(jì)地位”的“特殊市場經(jīng)濟(jì)”國家。在歐盟，滿足“市場經(jīng)濟(jì)地位”的五個(gè)條件中，與會計(jì)相關(guān)的就有兩條。因此，反傾銷會計(jì)的建立健全對于幫助我國企業(yè)建立一套符合國際會計(jì)準(zhǔn)則、真實(shí)可信、賬目清晰、國際通用的會計(jì)賬簿具有現(xiàn)實(shí)的意義，也可以為我國爭取“市場經(jīng)濟(jì)地位”提供理論和實(shí)踐依據(jù)。
三、反傾銷會計(jì)在我國出口貿(mào)易中的應(yīng)用缺陷及原因分析
第一，我國企業(yè)會計(jì)資料缺乏通用性。我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則還有一定差距。任何一個(gè)國家的會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則都是基于國家的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等的環(huán)境建立起來的。目前，我國處于由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，基于此建立的會計(jì)準(zhǔn)則與基于成熟市場經(jīng)濟(jì)體制建立起來的國際會計(jì)準(zhǔn)則具有明顯的差異性。因此，在財(cái)務(wù)報(bào)表和會計(jì)資料的核算和編制過程中，由于我國“市場經(jīng)濟(jì)地位”在國際上的被認(rèn)可度不高，往往導(dǎo)致國內(nèi)相關(guān)企業(yè)的會計(jì)資料缺乏可信度和通用性。在產(chǎn)品正常價(jià)值的核算中，由于成本的計(jì)算受到會計(jì)準(zhǔn)則的影響，不同的會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算出來的成本結(jié)果不盡一致。在我國，成本一般包括耗料、耗工和耗費(fèi)三個(gè)方面，但這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足國外反傾銷調(diào)查的要求。
第二，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理制度不健全。目前，我國只對上市公司會計(jì)報(bào)表的編制有著較為嚴(yán)格的管理，對于非上市公司則相對偏松。而且，國內(nèi)許多企業(yè)出于自身利益，并沒有嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)制度，“廠長（經(jīng)理）成本，廠長（經(jīng)理）利潤”盛行。在企業(yè)成本費(fèi)用的核算中，也存在嚴(yán)重扭曲的現(xiàn)象。這種扭曲的核算方式必然會給反傾銷訴訟帶來很大的不利。
第三，缺乏反傾銷會計(jì)信息平臺。由于“市場經(jīng)濟(jì)地位”在國際認(rèn)可度上存在一定的模糊性，盡管擁有反傾銷法，但是在反傾銷法律中對于正常價(jià)值的確定并沒有明確地區(qū)分市場經(jīng)濟(jì)國家或非市場經(jīng)濟(jì)國家，這不免使得我國企業(yè)在反傾銷訴訟中利益得不到應(yīng)有的保障。而且，國內(nèi)許多企業(yè)對于反傾銷法缺乏應(yīng)有的認(rèn)識，在遭到損害時(shí)缺乏判斷而不敢貿(mào)然起訴，對于傾銷和損害的因果關(guān)系也缺乏基本的認(rèn)定，這些不僅會影響國內(nèi)企業(yè)對自己的保護(hù)，而且勢必阻礙反傾銷應(yīng)訴會計(jì)的發(fā)展。在這種發(fā)展背景下，國內(nèi)大多數(shù)出口企業(yè)都沒有建立競爭對手會計(jì)，也沒有采用專門的方法通過合法的途徑獲取境外主要競爭對手成本、銷售數(shù)量等財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。
四、針對反傾銷會計(jì)中存在的問題提出幾點(diǎn)建議
反傾銷涉及到政治、經(jīng)濟(jì)、會計(jì)等問題，需要企業(yè)、國家、行業(yè)協(xié)會和中介會計(jì)機(jī)構(gòu)一起應(yīng)對。當(dāng)然，在應(yīng)對反傾銷訴訟和解決反傾銷會計(jì)中所存在的問題時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持企業(yè)為主體，國家、行業(yè)協(xié)會和中介會計(jì)機(jī)構(gòu)為輔的原則，而且他們采取的措施也應(yīng)有所差異。
（一）企業(yè)可采取的措施
1、出口企業(yè)應(yīng)盡量實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則并聘請會計(jì)事務(wù)所進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。2006年我國發(fā)布的新會計(jì)準(zhǔn)則基本上是以國際會計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)制定的，與舊會計(jì)準(zhǔn)則相比發(fā)生了很大的變化，基本上與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌?？墒牵m然新會計(jì)準(zhǔn)則于2007年在我國上市公司率先實(shí)行，但由于對非上市公司采取鼓勵(lì)實(shí)行的原則，導(dǎo)致許多企業(yè)仍習(xí)慣性地沿用舊會計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)，為適應(yīng)國外反傾銷調(diào)查的需要，在細(xì)化成本核算時(shí)，要細(xì)化原材料的成本核算。企業(yè)從國外市場采購的原材料要細(xì)分為從“非市場經(jīng)濟(jì)國家”采購和“市場經(jīng)濟(jì)國家”采購。
2、建立反傾銷會計(jì)信息平臺。一方面要建立反傾銷規(guī)避會計(jì)，發(fā)揮會計(jì)在出口產(chǎn)品數(shù)量和定價(jià)方面的作用。企業(yè)對自身的出口產(chǎn)品資料要詳細(xì)記錄并進(jìn)行分析，同時(shí)要收集國外市場的產(chǎn)業(yè)政策，分析國外對我國出口企業(yè)提出反傾銷一些敏感性指標(biāo)的變化，進(jìn)行監(jiān)測預(yù)報(bào)，使出口企業(yè)根據(jù)相應(yīng)警示，及時(shí)采取措施和對策。另一方面，要建立反傾銷競爭對手會計(jì)。對此，要建立境外競爭對手檔案。企業(yè)在同一產(chǎn)業(yè)、同一產(chǎn)品、同一市場中找出自己的主要競爭對手的基礎(chǔ)上，派遣專門會計(jì)人員創(chuàng)建競爭對手檔案、追蹤競爭對手資訊并對檔案進(jìn)行維護(hù)、更新和妥善保管。
（二）政府、行業(yè)協(xié)會和中介會計(jì)機(jī)構(gòu)的作用
1、政府應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)反傾銷會計(jì)制度及準(zhǔn)則的建設(shè)和執(zhí)行力度。截至2007年，全球已有100多個(gè)國家和地區(qū)已經(jīng)要求或允許使用由國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）開發(fā)的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRSs）。盡管我國在2006年就頒布了新會計(jì)準(zhǔn)則，但離完全使用國際會計(jì)準(zhǔn)則至少還有20年的差距。對此，我國政府要積極參與國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定，及時(shí)了解國際會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展方向，爭取能夠在立法和體系構(gòu)建上縮小與國際會計(jì)準(zhǔn)則的差異。
2、行業(yè)協(xié)會應(yīng)從協(xié)會成員的利益出發(fā)，保障反傾銷會計(jì)相關(guān)規(guī)章制度的順利實(shí)施。行業(yè)協(xié)會是同行業(yè)的聯(lián)盟，為行業(yè)服務(wù)。同行業(yè)不管是國內(nèi)同行還是國外同行，在成本、費(fèi)用、生產(chǎn)工藝等方面都具有共性。行業(yè)協(xié)會可以建立本國行業(yè)的規(guī)章制度，規(guī)范企業(yè)的行為。而且，通過對行業(yè)資料的收集、整理、分析、定期或不定期地發(fā)布預(yù)警信號，可以幫助企業(yè)適時(shí)調(diào)整出口營銷決策。
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（作者單位：云南省地震局計(jì)劃財(cái)務(wù)處）
