摘要：21世紀以來全球范圍的財務(wù)丑聞以及舞弊案件，會計信息質(zhì)量失真問題非常嚴重，加強會計人員的職業(yè)道德建設(shè)就顯得尤為重要。會計人員面臨兩難境地，會計職業(yè)道德滑坡的原因有很多。應從各個途徑加強職業(yè)道德建設(shè)。
關(guān)鍵詞：會計職業(yè)道德；會計信息質(zhì)量；公共領(lǐng)域
我國的經(jīng)濟文化等各領(lǐng)域正在飛速發(fā)展，各行各業(yè)需注重職業(yè)道德建設(shè)。而會計是反映經(jīng)濟活動的主要途徑，經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要，經(jīng)濟活動的信息需要會計人員予以披露，經(jīng)濟活動的決策需要會計的信息，所以會計工作要提倡職業(yè)道德就顯得尤為重要。會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。我國對會計職業(yè)道德的規(guī)定是：愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則等。
但是21世紀以來全球范圍的財務(wù)丑聞以及舞弊案件，會計信息質(zhì)量失真問題非常嚴重，加強會計人員的職業(yè)道德建設(shè)就顯得尤為重要。本文就會計人員職業(yè)道德的現(xiàn)狀，分析其兩難境地、整個社會的誠信環(huán)境以及深層次的原因，試從幾個途徑來加強會計人員的職業(yè)道德建設(shè)。
一、會計人員職業(yè)道德的現(xiàn)狀
目前絕大多數(shù)會計人員都能遵守職業(yè)道德的要求，認真履行職責，把好財經(jīng)法規(guī)的關(guān)口，堅持誠信原則，但是也有部分會計人員職業(yè)道德水準不很令人滿意，具體表現(xiàn)為：
（一）會計人員職業(yè)道德意識淡漠
當單位利益與國家、公眾利益發(fā)生沖突時，有些會計人員不能堅持原則按照制度辦事，而采取偽造、變造虛假會計憑證、會計帳簿、會計報表等，提供虛假會計信息，更有甚者還偽造虛假原始憑證，如報關(guān)單、增值稅發(fā)票等，來達到粉飾報表的目的，人為制造大量財務(wù)舞弊案件，擾亂正常的市場經(jīng)濟建設(shè)。如我國的銀廣夏、麥科特、啤酒花等一系列上市公司的財務(wù)造假案件，已經(jīng)引發(fā)了社會誠信危機，降低了社會對會計這個職業(yè)的信任。
（二）受利益的驅(qū)動，會計人員對舞弊行為明知故犯
在市場經(jīng)濟建設(shè)中，有些會計人員經(jīng)受不住物質(zhì)利益的誘惑，為了滿足不斷增長的物質(zhì)利益追求，他們不顧職業(yè)道德的約束，利用職務(wù)之便貪污挪用公款、私設(shè)小金庫，給國家財產(chǎn)造成嚴重損失。例如，原國家自然科學基金委員會財務(wù)局經(jīng)費管理處會計卞中利用職務(wù)之便貪污挪用公款2億多元，并且從中牟取好處300多萬元。又例如，原福建師范大學財務(wù)處3位會計人員挪用公款進行炒股，并發(fā)了私財。類似種種案例都是會計人員自律行為失控的表現(xiàn)，同時也造成了對會計職業(yè)聲譽的損害。
二、會計人員職業(yè)道德滑坡的原因
（一）外部因素對會計人員職業(yè)道德的影響
目前會計人員都是受雇于某一企業(yè)，所以企業(yè)決策者的行為、道德水平都會對會計人員產(chǎn)生影響，以管理層或控股股東為行為主體的企業(yè)倫理影響深遠。而目前的企業(yè)存在較嚴重的非倫理行為，管理層的倫理道德處于較低層次?？毓晒蓶|的誠信環(huán)境也存在很多問題，如鴻儀系“掏空”旗下上市公司的案例中，控制性股東利用金字塔式股權(quán)結(jié)構(gòu)及對董事會、監(jiān)事會和管理層的把持牢牢控制了上市公司，進而通過關(guān)聯(lián)資金占用、關(guān)聯(lián)擔保、資產(chǎn)重組等方式“掏空”上市公司。而我國的會計人員在行政上、經(jīng)濟上都依附于企業(yè)，雖然目前的《會計法》也已指出單位負責人對會計違法行為應負主要責任，但由于利益的驅(qū)動，單位主管還是會指使會計人員做有違法律的事情。而且目前公平的會計人才市場還沒形成，我國會計從業(yè)人員人數(shù)眾多，甚至呈飽和狀態(tài)，據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計：我國目前會計從業(yè)人員共1300萬，從年齡結(jié)構(gòu)上看，25歲以下者占16％，45歲以上者占14％。從學歷結(jié)構(gòu)上看：其中中專以上學歷者占47.07％，大學本科學歷占2.32％。大量的大中專會計畢業(yè)生又找不到工作，最近的人才需求顯示財會人員供求比例失調(diào)，所以現(xiàn)在只有老板炒會計人員，而會計人員沒有炒老板的資本。由此也不難看出很多會計人員在進行業(yè)務(wù)處理時的兩難境地。在韓傳模等（2002）的調(diào)查問卷中顯示：當前普遍發(fā)生的會計信息失真問題，占88.8％的會計人員是沒有主觀故意的，如果沒有遇到授意、指使、強令，他們自己是不會主動制造虛假會計信息的。
（二）會計制度本身的靈活性對會計人員職業(yè)道德的影響
會計準則或會計標準的選擇余地很大，再加上會計事項的特殊性，使得會計人員在進行職業(yè)判斷時具有一定的靈活性。如在壞賬準備的計提上，會計準則規(guī)定，計提方法可由企業(yè)自己制定，壞賬準備提取的比例也可由企業(yè)根據(jù)實際情況制定，還有制度規(guī)定的其他資產(chǎn)的減值準備，如固定資產(chǎn)減值準備等，這些規(guī)定都具有一定的“公共領(lǐng)域”，這就給會計人員提供了調(diào)節(jié)報表的空間。如四川長虹在2004年12月28日計提應收賬款、壞賬準備和存貨跌價準備，使得2004年年報預虧37億元，按照四川長虹總股本21.64億股計算，預計全年每股虧損將達1.71元左右。而2005年長虹一季度的報表卻有凈利潤1.74億元，同比增長431.89％，所以就出現(xiàn)了2005年4月16日發(fā)布2004年巨虧年報，而2005年4月18日發(fā)布漂亮季報的現(xiàn)象，不禁讓人懷疑長虹是不是在玩弄會計魔方？這里就牽涉到一個會計職業(yè)道德的問題。有的會計人員會在制度允許的范圍內(nèi)、以公允反應企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)為準繩來選用會計政策，而有的會計人員在選擇會計政策時會受到利益的干擾，在職業(yè)判斷時失去了客觀公正的立場，利用提前確認收入、延后確認費用等各種手段來操縱利潤，從而提供虛假會計信息，做有違職業(yè)道德的事情。此外會計準則還具有一定的滯后性，準則的制訂跟不上新的業(yè)務(wù)，如金融衍生工具的不斷出現(xiàn)，在新的準則還沒出來之前，上市公司就容易利用其空白來選擇有利于自身利益的會計政策。
（三）其他因素對會計人員職業(yè)道德的影響
目前對會計職業(yè)道德的監(jiān)督機制還不很完善，會計信息失真成本也很低，這些都是導致會計人員鋌而走險的原因。企業(yè)通過編制虛假會計信息可以獲取貸款、投資或減少稅金的機會，上市公司還可獲得發(fā)行新股或配股的資格，好處有很多，而對造假的處罰力度很輕，往往是重經(jīng)濟處罰，輕行政、法律處罰，重內(nèi)部處理、輕外部公開。我國目前的法律規(guī)定是對造假者的罰款最高為30萬元，刑事責任為3年以下有期徒刑或拘役，這種懲罰力度相對來說太小。造假的預期收益大于預期成本，這些就會使得會計人員甘冒風險而去制造虛假會計信息。
三、提高會計人員職業(yè)道德水平的建議
（一）營造良好的會計從業(yè)環(huán)境，改善公司治理結(jié)構(gòu)
會計工作的從屬性決定了會計人員的職業(yè)道德受到內(nèi)部環(huán)境的制約，一個單位的文化底蘊、內(nèi)部控制情況、領(lǐng)導層決策、治理結(jié)構(gòu)的好壞情況都對會計工作產(chǎn)生影響。所以要提高會計人員的職業(yè)道德水平，必須要凈化會計人員的從業(yè)環(huán)境，要改善公司治理結(jié)構(gòu)。
還可以建立一個公平的“會計人市場”，達到會計人與企業(yè)的最佳配置，會計人有權(quán)選擇自己滿意的企業(yè)，公平競爭，去留自由，企業(yè)也可在市場上擇優(yōu)聘用，這樣就可以降低會計人對企業(yè)管理當局的依附性，就可以具有相對獨立性，就可以按照會計準則和職業(yè)道德規(guī)范來進行會計活動。
（二）倡導優(yōu)秀的會計職業(yè)道德，從正面來引導良好氛圍
我們應該看到，畢竟絕大部分會計人員還是很優(yōu)秀的，例如，2009年財政部進行的全國會計杰出人才和會計領(lǐng)軍人才工程，就是要激勵廣大會計人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，敢于維護正確的立場。另外還可以建立會計人員誠信檔案，從而來約束會計人員的行為，來提高會計信息質(zhì)量。
（三）建立持續(xù)的會計職業(yè)道德培訓機制，使得教育具有長期性
目前的會計職業(yè)道德教育還比較少，在會計的一系列考試中涉及的也不多，在高校里這方面的教育也比較少。建議應在高校里針對大中專生開設(shè)職業(yè)道德教育的課程，并且要重視后續(xù)教育。在各種會計方面的考試中可以加入職業(yè)道德的內(nèi)容。這樣就可以使各個層次的會計人員都能接受職業(yè)道德的教育和再教育，能引起他們的足夠重視。
（四）會計人員自身應加強職業(yè)道德的修養(yǎng)
會計人員應嚴格遵守職業(yè)道德的規(guī)定，認真處理業(yè)務(wù)，要有羞恥之心，要樹立正確的人生觀、價值觀，站在金錢關(guān)卡最前沿，應能抵制住誘惑。要不斷優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能，優(yōu)化心理素質(zhì)，增強自己的社交能力，才能在各種矛盾中排除阻力，嚴守會計職業(yè)規(guī)范。
此外，還應加大造假成本，加強對違反會計職業(yè)道德行為的懲戒力度，完善監(jiān)督機制。
參考文獻：
1、吳水澍,劉啟亮.會計制度、公共領(lǐng)域與會計職業(yè)道德[J].會計研究,2005(11).
2、韓傳模.會計人員職業(yè)道德與自律機制研究[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2002.
