摘要：當(dāng)前我國上市公司的會計透明度不高，這種不透明的會計信息嚴(yán)重影響了其相關(guān)使用者。本文針對會計透明度不高的現(xiàn)狀，以尋找治理會計透明度不高的對策，來提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。
關(guān)鍵詞：會計透明度 公司治理結(jié)構(gòu) 信息披露
會計信息的質(zhì)量是會計工作的生命，會計信息質(zhì)量的高低對于會計能否實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，發(fā)揮其作用關(guān)系密切。目前一些上市公司的會計透明度不高，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展提出了新的挑戰(zhàn)。造成我國會計透明度不夠高，主有內(nèi)部原因和外部原因。內(nèi)部原因主要有公司治理與內(nèi)部控制不完善，企業(yè)為追求最大利益，人為制造不真的會計信息。外部原因主要包括公司外部監(jiān)管與會計制度執(zhí)行中的問題以及中介機(jī)構(gòu)的誠信等問題。會計透明度是在上市公司、投資者、監(jiān)管部門等各方在各種規(guī)范制約下博弈的結(jié)果。 治理會計信息不透明是一項綜合性的工程， 筆者認(rèn)為首先應(yīng)從經(jīng)下幾點(diǎn)做起。
一、加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作
加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，不斷強(qiáng)化后續(xù)教育，特別是誠信教育，提高會計人員素質(zhì)。會計人員素質(zhì)的高低，既影響到會計準(zhǔn)則和會計核算制度的貫徹執(zhí)行效果，又影響到會計工作質(zhì)量，也決定了他們能否抵制領(lǐng)導(dǎo)人員授意、指使、強(qiáng)令的會計舞弊，因此，提高會計人員素質(zhì)是減少會計信息失真的關(guān)鍵。一是嚴(yán)格會計人員從業(yè)資格制度，提高現(xiàn)有會計人員從業(yè)資格的標(biāo)準(zhǔn)，只有具備相應(yīng)資格的人員才能從事會計工作，從源頭上提高會計人員的素質(zhì)；二是加強(qiáng)會計人員從業(yè)資格管理，嚴(yán)格執(zhí)行《會計法》。對于有會計職業(yè)違紀(jì)違法行為的會計人員暫?；蚪菇K身從事會計工作，增強(qiáng)會計人員的職業(yè)榮辱感；三是加強(qiáng)會計人員的后續(xù)教育，切實(shí)幫助他們提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗(yàn)，更新知識。在后續(xù)教育中，重點(diǎn)要注重會計人員的職業(yè)道德和專業(yè)判斷能力的教育。
二、完善有關(guān)法制、準(zhǔn)則制度
（一）完善有關(guān)法制
大量事實(shí)表明，無論是上市公司管理當(dāng)局，還是中介機(jī)構(gòu)，其在信息披露過程中之所以實(shí)施違法違規(guī)行為，是因?yàn)橛芯薮蟮睦骝?qū)動，并且都具有主觀上的故意，完全是一種“理性”決策。其實(shí)從本質(zhì)上來講，違法者進(jìn)行的是一種收益與風(fēng)險的相關(guān)決策，假如潛在違規(guī)者認(rèn)為期望收益大于零的話，便會不顧一切實(shí)施違規(guī)行為，所以，增加違法成本可以有效地懲罰和威懾違法行為，而現(xiàn)行法律責(zé)任主要為刑事法律責(zé)任、行政法律責(zé)任，從國內(nèi)外的司法實(shí)踐中表明，刑事責(zé)任和行政責(zé)任不足以對上市公司管理當(dāng)局、民間審計的違法行為有威懾作用，所以我們應(yīng)完善有關(guān)方面的民事法律責(zé)任，使違反法律提供虛假會計信息者得不償失。
針對目前我國有關(guān)會計造假的民事責(zé)任不完善，建議:1.擴(kuò)大舉證責(zé)任倒置的適用范圍。對于證券市場上因會計造假導(dǎo)致的民事侵權(quán)案，把舉證責(zé)任倒置適用范圍擴(kuò)大到對外披露會計信息有虛假記載、誤導(dǎo)性的陳述或有重大遺漏的上市公司，對于提高上市公司會計信息的真實(shí)性有重大現(xiàn)實(shí)意義。2.在訴訟程序中采用集團(tuán)訴訟的方式。按照集團(tuán)訴訟制度，只要某一個或某幾個投資者起訴獲勝，就意味著訴訟集團(tuán)所有起訴人獲勝。這樣，被告將面臨巨額賠償，從而對會計造假有很強(qiáng)的威懾作用。3.進(jìn)一步完善中國的相關(guān)反欺詐法規(guī)，主要包括：將虛假陳述的范圍擴(kuò)展到企業(yè)在任何情況下所作的公開、不正確聲明，包括其在新聞發(fā)布會、網(wǎng)絡(luò)、正式場合的口頭交談、乃至在海外發(fā)表的虛假或誤導(dǎo)性陳述，以及不對公司或其經(jīng)營部門先前所作的某不正確或有誤導(dǎo)性的聲明進(jìn)行糾正等；進(jìn)一步完善落實(shí)到董事以及企業(yè)管理層個人身上的刑事及民事責(zé)任追究制度等。
（二）完善有關(guān)準(zhǔn)則制度
制定和完善會計準(zhǔn)則和會計核算制度，從制度層面減少會計信息失真。從制定和完善會計準(zhǔn)則和會計核算制度入手：1.加快會計準(zhǔn)則和會計核算制度的制定和完善步伐，為會計核算和報告提供規(guī)范。我們應(yīng)當(dāng)借鑒國際會計準(zhǔn)則和其他國家會計準(zhǔn)則的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況和趨勢，加緊制定適合我國國情、與國際會計慣例協(xié)調(diào)的會計準(zhǔn)則和會計核算制度，并適時地對已發(fā)布的具體會計準(zhǔn)則和會計核算制度進(jìn)行修訂，為會計核算和報告提供及時、權(quán)威的規(guī)范，減少會計信息失真；在會計準(zhǔn)則和會計核算制度中，嚴(yán)格規(guī)定各種會計核算方法的使用范圍，減少可供選擇的會計核算方法的數(shù)量，對于變更會計核算方法的行為做出嚴(yán)格規(guī)定的充分披露，通過減少會計核算方法的可選擇性和變更頻率，降低會計信息失真。2.在會計準(zhǔn)則和會計核算制度中堅持“在可靠性得到保證的前提下，適當(dāng)增加報表附注披露的內(nèi)容”的原則，來增強(qiáng)會計信息的相關(guān)性，保證會計信息質(zhì)量。歷史成本雖具有較高的可靠性，但相關(guān)性差，在當(dāng)前科技進(jìn)步迅速、物價波動幅度大的社會背景下，往往難以反映會計主體的真實(shí)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，導(dǎo)致高估資產(chǎn)和虛盈實(shí)虧；另一方面其他計量屬性雖相關(guān)性較強(qiáng)，但缺乏可驗(yàn)證性，主觀成分大，易被操縱。因而，在當(dāng)前我國會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重的情況下，提高會計信息質(zhì)量，確保會計目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)實(shí)選擇應(yīng)當(dāng)是：在可靠性得到保證的前提下，適當(dāng)增加報表附注披露的內(nèi)容，以更為真實(shí)地核算和反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此會計報告的主表應(yīng)以歷史成本為主，另一方面為增強(qiáng)會計報告的相關(guān)性，對其他計量屬性如能可靠地計量也應(yīng)采用，同時適當(dāng)增加報表附注披露的內(nèi)容。附注不應(yīng)只是報表數(shù)據(jù)的延伸，對任何不能在會計報表中予以可靠地確認(rèn)、計量，但能影響外界報表使用者決策的相關(guān)信息都應(yīng)揭示。
三、完善公司治理結(jié)構(gòu)
（一）建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu) 大力發(fā)展基金，實(shí)行機(jī)構(gòu)持股的股權(quán)結(jié)構(gòu)是改善公司治理結(jié)構(gòu)的前提。建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，可以解決上市公司中中小股東與控投股東利益不對稱的現(xiàn)狀，可以有效地均衡信息分布，減少信息不對稱，提高會計信息的透明度。股權(quán)結(jié)構(gòu)合理化，可以通過國有股適當(dāng)減持，使股權(quán)分布適度，即股權(quán)較為集中，但集中度又不太高，公司為若干個可以相互制衡的股東所控制。這種股權(quán)結(jié)構(gòu)是最有效率的，可以有效地避免股權(quán)高度集中、股東大會“一言堂”的局面，避免董事長兼任總經(jīng)理、經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)兩權(quán)不分立的局面，也可避免總經(jīng)理只維護(hù)大股東的利益，也有利于在經(jīng)理層經(jīng)營無效的情況下能迅速更換經(jīng)營管理者。因?yàn)樵谶@種情況下，總經(jīng)理只是相對控股股東的代理人，大部分股東對總經(jīng)理可以進(jìn)行有效的監(jiān)督。各股東的相對監(jiān)督成本不會太高，監(jiān)督成本與他們進(jìn)行較好的監(jiān)督所能獲得的利益是相對稱的。其他股東也因其持有一定數(shù)量的股票而具有監(jiān)督動力，而不會像小股東那樣產(chǎn)生“搭便車”的動機(jī)。
（二）改善公司內(nèi)部激勵機(jī)制 內(nèi)部激勵機(jī)制首先要重視經(jīng)理人的經(jīng)營才能，承認(rèn)其經(jīng)營才能是一種有效的生產(chǎn)要素，對公司經(jīng)營管理層的薪金實(shí)行股票期權(quán)。實(shí)行股票期權(quán)制度，可以使公司的經(jīng)營管理層更注重企業(yè)的長期發(fā)展，有效地防止企業(yè)管理者的短期行為，并在一定程度上可以減少企業(yè)管理層粉飾會計報表、操縱業(yè)績的動機(jī)。另外在設(shè)計公司內(nèi)部激勵機(jī)制時，要注意企業(yè)的短期利益和長期利益的平衡，特別是財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)的結(jié)合。把決定企業(yè)未來發(fā)展能力的指標(biāo)如企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)人力資源狀況、員工素質(zhì)、企業(yè)基礎(chǔ)管理水平、企業(yè)競爭能力等納入到對管理當(dāng)局的考核指標(biāo)體系中，這在一定程度上可以遏止管理當(dāng)局對財務(wù)指標(biāo)的操縱。
（三）積極穩(wěn)妥地推行獨(dú)立董事制度 獨(dú)立董事制度最初起源于美國，隨后被許多國家所采用，實(shí)踐證明其運(yùn)行效果較好。獨(dú)立董事一般由三至五名外部專家所組成(其中至少一名是中小股東利益的代表)，以監(jiān)督執(zhí)行董事、經(jīng)理對股東大會決議的執(zhí)行，對外公布信息，遵守法規(guī)法紀(jì)，維護(hù)中小股東利益的情況。同時，重大關(guān)聯(lián)方交易須經(jīng)過獨(dú)立董事審查和發(fā)表意見。顯然，獨(dú)立董事對公司對外披露的會計信息真實(shí)性發(fā)揮一定的監(jiān)督作用。在我國國有企業(yè)“一股獨(dú)大”的情況下，獨(dú)立董事就很有可能淪為大股東的附庸。為了維護(hù)獨(dú)立董事的獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)剝奪大股東在獨(dú)立董事聘任方面的投票權(quán)。另外我們還應(yīng)盡快制定有關(guān)獨(dú)立董事方面的法律和制度，其權(quán)利和義務(wù)要以法律的形式予以確定，同時也要建立獨(dú)立董事民事賠償機(jī)制和職業(yè)保險制度，來保證獨(dú)立董事行使權(quán)力和履行義務(wù)，以此有效地監(jiān)督公司對外信息披露情況，提高會計信息透明度。
四、增強(qiáng)民間審計的獨(dú)立性
為增強(qiáng)民間審計的獨(dú)立性，提高服務(wù)質(zhì)量，保證上市公司會計信息真實(shí)性，應(yīng)采取以下措施：
(一)完善會計師事務(wù)所的聘用問題。通過主要由獨(dú)立董事組成的審計委員會來決定會計師事務(wù)所的聘任和解聘，與事務(wù)所商談審計收費(fèi)、審計內(nèi)容等事項，從而增強(qiáng)事務(wù)所的獨(dú)立性，使會計師事務(wù)所不會受到大股東和總經(jīng)理的壓力，能獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計意見。
(二)推行定期輪換制度。銀廣廈和安然事件告訴我們，注冊會計師與公司管理當(dāng)局過長的“親密接觸”，是導(dǎo)致注冊會計師喪失獨(dú)立性，陷入?yún)f(xié)同作弊的重要原因。故應(yīng)在《注冊會計師法》中嚴(yán)格規(guī)定審計項目負(fù)責(zé)人和簽字注冊會計師對管理當(dāng)局的服務(wù)期限，實(shí)行輪換制度。依據(jù)現(xiàn)實(shí)情況，所定期限不能過長，也不易過短，以免影響工作質(zhì)量。一般可暫定為3至5年為一屆，且對同一企業(yè)的審計工作不能連任。
（三）建立健全注冊會計師的民事賠償機(jī)制。對于注冊會計師因串通舞或重大過失而不能發(fā)現(xiàn)上市公司重大會計造假、致使投資者和債權(quán)人等蒙受損失的，應(yīng)當(dāng)承受民事賠償責(zé)任。
（四）建立健全行業(yè)監(jiān)管體系。中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)加強(qiáng)對會計師事務(wù)所審計鑒證業(yè)務(wù)等質(zhì)量的監(jiān)督檢查，嚴(yán)格限制注冊會計師為客戶提供非審計服務(wù)，對發(fā)現(xiàn)會計師事務(wù)所從事審計鑒證業(yè)務(wù)走過場，審計質(zhì)量低下，應(yīng)撤銷該事務(wù)所，并取消有關(guān)責(zé)任人的從業(yè)資格。
(五)推行合伙制或有限合伙制的會計事務(wù)所的建立，同時建立健全合伙人財產(chǎn)登記制度。在合伙制的會計事務(wù)所中，注冊會計師對其債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有利于注冊會計師在工作中保持獨(dú)立性，提高服務(wù)質(zhì)量。建立合伙人財產(chǎn)登記制度，有利于合伙人的民事賠償責(zé)任落到實(shí)處，增強(qiáng)其法律責(zé)任意識，維護(hù)行業(yè)的信用。
五、建立會計信息披露規(guī)范體系
要使公司的信息披露達(dá)到真實(shí)、充分、及時的要求，就必須建立一套有效的信息披露規(guī)范化體系。目前我國會計信息披露的規(guī)范體系大致包括會計準(zhǔn)則、會計信息披露制度、審計制度及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。在這一規(guī)范體系中，會計準(zhǔn)則是核心。在我國，財政部與中國證監(jiān)會在規(guī)范上市公司會計信息披露中應(yīng)各司其職。財政部應(yīng)主要負(fù)責(zé)制定在會計信息披露之前如何生成這些信息的準(zhǔn)則，而證監(jiān)會應(yīng)主要負(fù)責(zé)監(jiān)管，確認(rèn)會計信息披露的原則。財政部側(cè)重于規(guī)范披露信息的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，即公司會計如何通過會計確認(rèn)、計量、報告等程序，產(chǎn)生相關(guān)的具有一定質(zhì)量要求的會計信息，而證監(jiān)會則側(cè)重于規(guī)范披露信息的表現(xiàn)形式，即披露什么、怎樣披露、如何披露、何時披露、何處披露。
六、建立會計信息再監(jiān)督體系
在上市公司會計信息披露總體情況不理想，注冊會計師協(xié)會自律化管理尚不能有效運(yùn)作的情況下，加大證券監(jiān)管部門對注冊會計師的監(jiān)督力度就顯得十分必要。為此，中國證監(jiān)會下應(yīng)成立專門委員會，由其對上市公司年報進(jìn)行抽查復(fù)審，每年抽查面不少于三分之一。對抽查中發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題，應(yīng)區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任，分別對上市公司有關(guān)人員和注冊會計師進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰，側(cè)重民事賠償。
七、實(shí)行會計人員委派制，加強(qiáng)會計人員工作的客觀性、獨(dú)立性
會計人員委派制是目前人們議論較多的一個話題，通過實(shí)行委派制，可以保證會計人員相對獨(dú)立地開展工作，不完全受制于企業(yè)負(fù)責(zé)人，避免了“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔 边@種兩難境況。從目前試點(diǎn)情況來看，確實(shí)起到了保證企業(yè)會計信息質(zhì)量的作用。再者，實(shí)行委派制，可避免一些有關(guān)系而低素質(zhì)的人進(jìn)人會計行列，保證會計人員的素質(zhì)。
八、推進(jìn)我國的證券監(jiān)管機(jī)制改革
主要包括以下幾點(diǎn)：
(一)明確證監(jiān)會的法律地位，使其成為具有調(diào)查權(quán)、司法權(quán)以及證券法規(guī)的立法權(quán)的權(quán)威機(jī)構(gòu)，同時，推進(jìn)證監(jiān)會的活動、程序以及法規(guī)制定的透明度建設(shè)，既維護(hù)其權(quán)威性，有利于對其進(jìn)行有效監(jiān)督，防止錢權(quán)交易、濫用職權(quán)以及各種尋租行為；
(二)明確證券監(jiān)管機(jī)制中各監(jiān)管主體的任務(wù)和方向，逐步完善由證監(jiān)會、證券交易所、行業(yè)協(xié)會三方共同構(gòu)成、功能互補(bǔ)的監(jiān)管體系結(jié)構(gòu)，其中，作為證券市場上立法和執(zhí)法主角的證監(jiān)會應(yīng)集中精力查處內(nèi)幕交易及其他違反信息披露法規(guī)的案件，產(chǎn)生應(yīng)有的威懾作用；證交所負(fù)責(zé)日常的信息披露工作，其信息披露監(jiān)管的核心是通過上市規(guī)則和上市協(xié)議書來制約上市公司遵守信息披露規(guī)則；而證券業(yè)協(xié)會則要充分發(fā)揮作用，制定內(nèi)部自律性管理規(guī)則，對違規(guī)成員進(jìn)行相應(yīng)的處罰。
九、加強(qiáng)我國的證券信用評級體系建
主要包括以下幾點(diǎn)：
(一)進(jìn)行有關(guān)信用評級的立法工作，考慮到我國信用體系建設(shè)剛剛開始，建議可先采用條例或具體規(guī)則的形式來規(guī)范信用行業(yè)的發(fā)展，為信用評級機(jī)制的健康發(fā)展提供正確的引導(dǎo)和有利的法律支持；
(二)加強(qiáng)評級文化的宣傳，傳播信用理念，提高全民族的信用意識，努力培育市場對于證券評級的需求，以充分發(fā)揮市場的拉動作用；
(三)在避免政府對信用評級活動的直接行政干預(yù)的同時，積極發(fā)揮政府的推動作用，由政府制定信用評級規(guī)則、行使信用評級監(jiān)管職能，建立健全企業(yè)信用公示制度，設(shè)立企業(yè)信用的“紅名單”和“黑名單”檔案，定時公布企業(yè)的信用信息，防范企業(yè)的失信行為；
(四)放寬對證券評級市場的外企準(zhǔn)入限制，促進(jìn)中國的評級企業(yè)在與外企的競爭中加快發(fā)展。 近年來我國先后制定并出臺了一系有利于提高會計透明度法規(guī)和準(zhǔn)則，但還需更進(jìn)一步的完善。對會計信息失真的治理及提高信息質(zhì)量，增強(qiáng)透明度，都應(yīng)做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。要真正實(shí)現(xiàn)高透明的會計信息披露體系是一個綜合的治理過程，同時也是一項長期而艱巨的任務(wù)。
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4．張瑞彬：《我國上市公司信息披露制度體系分析》，《證券時報》2002年7月29 日
作者：朱紅奮 溫秋鵬 淮建平 文章來源：西安建筑科技大學(xué)管理學(xué)院
