摘要：會計隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展，因此會計理論的研究和實踐的創(chuàng)新都要密切結(jié)合客觀經(jīng)濟環(huán)境。在新的發(fā)展時期，黨中央提出了構(gòu)建資源節(jié)約型與環(huán)境友好型社會的新要求，故傳統(tǒng)財務會計在會計目標、會計假設、會計基礎、財務報告等方面都需要創(chuàng)新，以更好地滿足兩型社會建設的需要，文章對此進行了探討。
關(guān)鍵詞：資源節(jié)約；環(huán)境友好；財務會計；創(chuàng)新
會計是商品經(jīng)濟的產(chǎn)物，并隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展，會計的發(fā)展也影響經(jīng)濟的發(fā)展。因此，會計理論的研究和實踐的創(chuàng)新都要密切結(jié)合客觀經(jīng)濟環(huán)境。2005年10月11日，中共十六屆五中全會通過了第十一個五年規(guī)劃的建議，該建議第一次把建設資源節(jié)約型社會和環(huán)境友好型社會（以下簡稱“兩型社會”）確定為我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中長期規(guī)劃的一項戰(zhàn)略任務。與此相適應，傳統(tǒng)財務會計在會計目標、會計假設、會計基礎、財務報告等方面都需要創(chuàng)新以更好地滿足兩型社會建設的需要。
一、“兩型社會”的基本內(nèi)涵
自改革開放以來，我國的經(jīng)濟建設取得了輝煌的成就，但也帶來了一系列的相關(guān)問題，如資源和能源極度消耗，環(huán)境污染和生態(tài)破壞日益嚴重。兩型社會正是在這種背景下提出的。所謂資源節(jié)約型社會，是指在生產(chǎn)、流通、分配等領(lǐng)域，動員和激勵全社會節(jié)約資源和更有效地利用資源，提高資源的利用率、生產(chǎn)率和單位資源的人口承載力，以最少的資源消耗獲得最大的經(jīng)濟和社會效益。這里的“節(jié)約”不僅僅是指在消費領(lǐng)域或其他經(jīng)濟活動中對人、財、物的節(jié)省或限制使用，還要求在經(jīng)濟運行過程中通過徹底轉(zhuǎn)變現(xiàn)行的經(jīng)濟增長方式、結(jié)構(gòu)布局等，通過技術(shù)革新、管理創(chuàng)新等手段實現(xiàn)以盡可能少的資源，創(chuàng)造盡可能多的財富，最大限度地回收利用各種廢棄物。所謂環(huán)境友好型社會，是指在社會經(jīng)濟發(fā)展的各個環(huán)節(jié)中要遵從自然規(guī)律，節(jié)約資源、保護環(huán)境，以最小的環(huán)境投入達到社會經(jīng)濟的最大化發(fā)展，不僅形成人類社會與自然能和諧共處，而且形成經(jīng)濟與自然相互促進，建立人與環(huán)境良性互動的關(guān)系。
二、“兩型社會”視角下的傳統(tǒng)財務會計創(chuàng)新
傳統(tǒng)財務會計是以貨幣為主要計量單位，并利用專門的方法和程序?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟活動進行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督，旨在向投資者、債權(quán)人等有關(guān)各方提供企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量等方面的財務信息。傳統(tǒng)財務會計對人類社會的健康發(fā)展和經(jīng)濟的良性運行做出了很大貢獻，但面對當前日益尖銳的人類與自然、經(jīng)濟與生態(tài)的矛盾卻無能為力。因為傳統(tǒng)會計主要是一種以利潤為重心的短期業(yè)績衡量系統(tǒng)，在進行核算和報告時只考慮企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的成本和效益，沒有考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動給社會帶來的成本和效益，因而在某種程度上助長了企業(yè)不惜犧牲較大的社會效益來換取自身的利益。而建設“兩型社會”要求企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動時應立足于全社會，不能只考慮自身的經(jīng)濟利益。因此，與此相適應，傳統(tǒng)財務會計必然要進行理論創(chuàng)新。
（一）會計目標的創(chuàng)新
會計目標屬于會計理論結(jié)構(gòu)的最高層次，是會計理論和實務研究的邏輯起點。傳統(tǒng)財務會計目標主要有“受托責任觀”和“決策有用觀”兩種?！笆芡胸熑斡^”認為，財務會計的目標是反映企業(yè)受托責任的履行情況，這里的受托責任僅限于資源受托?！皼Q策有用觀”認為，財務會計的目標是為了向財務信息的使用者提供有助于他們做出合理的投資、信貸及類似決策的信息。不管是“受托責任觀”還是“決策有用觀”，都是從經(jīng)濟人角度出發(fā)的，在此目標下，企業(yè)是微觀經(jīng)濟主體，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動都是為自身的經(jīng)濟利益服務而無需考慮在諸如資源消耗、環(huán)境保護等方面的社會責任。但在兩型社會建設中，企業(yè)不僅是經(jīng)濟人更是社會人，企業(yè)的受托責任不僅是資源受托，也有社會受托。企業(yè)受托于社會在生產(chǎn)經(jīng)營活動中要節(jié)約資源和保護環(huán)境，因為資源并不是取之不盡，用之不竭的，無視環(huán)境保護而帶來的教訓也筆筆皆是。因此，兩型社會視角下的傳統(tǒng)會計目標過于狹窄，忽視了企業(yè)經(jīng)濟效益與社會效益的密切關(guān)系，我們應該用經(jīng)濟手段計量和約束企業(yè)的社會義務，緩解和協(xié)調(diào)企業(yè)與社會在資源、環(huán)境等方面的矛盾，必須將企業(yè)在資源節(jié)約和環(huán)境保護方面的社會責任作為會計目標的重要組成部分予以確定。
（二）會計假設的創(chuàng)新
會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量假設是構(gòu)建傳統(tǒng)會計理論結(jié)構(gòu)的基本前提。在兩型社會建設中，傳統(tǒng)會計假設的內(nèi)涵與外延將會發(fā)生較大的變化。
1、會計主體假設的創(chuàng)新。會計主體，是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會計工作的核算空間。在此假設下，一個會計主體只以其本身的經(jīng)濟利益作為經(jīng)營目的，根本不考慮會計主體之外的社會問題。但在兩型社會建設中，要求企業(yè)不僅核算自身的經(jīng)濟利益，更要從社會角度來核算社會效益，要求計量和揭示企業(yè)在資源節(jié)約和環(huán)境保護方面的社會責任履行情況。這突破了傳統(tǒng)的單一的企業(yè)經(jīng)營空間，站在全社會角度來核算企業(yè)對社會所做的貢獻。按照這一主體確定方法，會計的處理范圍將得到擴大，可將游離于傳統(tǒng)會計核算范圍外的不經(jīng)濟性納入會計核算體系，實體的界限就能包括一些環(huán)境性活動。
2、會計分期假設的創(chuàng)新。會計分期假設是建立在持續(xù)經(jīng)營假設基礎之上，是指將企業(yè)連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為地劃分為個個連續(xù)的、長短相同的期間，據(jù)以結(jié)算賬目和編制報表，從而及時地向會計信息使用者提供有關(guān)企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。在此假設下，傳統(tǒng)財務會計按照支出的受益期作為其分攤的標準，例如，租金費用是在整個租賃期內(nèi)平均分攤確認的。但在兩型社會建設中，企業(yè)在改善生態(tài)環(huán)境方面所發(fā)生的支出是很難正確分攤到其各個受益期的，這是因為受益的時間與程度都極不確定，一筆微小的支出可能造福于人類數(shù)十年，而一個耗資較大的項目也可能不會產(chǎn)生任何社會效益。因此，兩型社會建設中的創(chuàng)新會計較之傳統(tǒng)財務會計更難正確使用會計分期。
3、貨幣計量假設的創(chuàng)新。貨幣計量，是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，計量、記錄和報告會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。在此假設下，會計系統(tǒng)向外傳遞的主要是貨幣化的信息。而在兩型社會下，企業(yè)承擔的節(jié)約資源、保護環(huán)境之社會責任是以非經(jīng)濟形態(tài)存在的，非經(jīng)濟性決定了兩型社會建設中的創(chuàng)新會計不可能像傳統(tǒng)會計那樣單純地使用貨幣計量單位，必須要引入多重計量屬性，即同時采取貨幣和非貨幣兩類計量形式，并在必要時引進價值判斷，這就動搖了貨幣計量假設的基礎。
（三）會計基礎的創(chuàng)新
企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎。權(quán)責發(fā)生制基礎要求，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。使用權(quán)責發(fā)生制的重要前提是：能夠正確劃分會計期間。但如上所述，在兩型社會建設中，企業(yè)對改善生態(tài)環(huán)境方面的投入由于受益的時間與程度都極不確定，故無法正確將其分攤至各個受益期，因此，這種支出只能采用收付實現(xiàn)制進行確認，這就對現(xiàn)行的權(quán)責發(fā)生制會計基礎提出了挑戰(zhàn)。
（四）財務報告的創(chuàng)新
財務報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件，是會計信息使用者的決策依據(jù)。傳統(tǒng)財務報告是工業(yè)經(jīng)濟時代的產(chǎn)物，主要反映以貨幣計量的、歷史成本方面的信息。隨著社會的日益進步、經(jīng)濟的飛速發(fā)展，傳統(tǒng)財務報告的局限性日益彰顯，比如，傳統(tǒng)財務報告沒有反映人力資源、未入賬的無形資產(chǎn)等信息，而這些是知識經(jīng)濟時代下企業(yè)擁有的最重要的資源；又如，對于資源的耗用與環(huán)境的損害并未在傳統(tǒng)財務報告中有任何反映，在同等經(jīng)濟條件下，耗用與污染嚴重的企業(yè)并未在公眾的監(jiān)督下，經(jīng)濟人決策對企業(yè)的行為和應承擔的社會責任也沒有形成壓力，出于成本與效益的對弈，企業(yè)勢必會大肆污染與浪費。此外，企業(yè)在環(huán)境污染、資源浪費等方面更容易發(fā)生訴訟，這對于企業(yè)的打擊也是致命的，而這種潛在的風險也沒有提供給報告使用者。因此，建設兩型社會向傳統(tǒng)財務報告提出了挑戰(zhàn)，即傳統(tǒng)財務報告不但在內(nèi)容方面應增加披露企業(yè)環(huán)境保護、資源消耗等方面的信息，在報告模式方面應采用財務信息和非財務信息相結(jié)合的方式，因為有時企業(yè)在環(huán)境保護方面的支出所帶來的效益是難以量化的，只有這樣提供的會計信息才更具相關(guān)性，才能更好地提供滿足報告使用者的決策需要。
綜上所述，在建設兩型社會的新時期，傳統(tǒng)財務會計在會計目標、會計假設、會計基礎和財務報告等方面都需要創(chuàng)新以更好地滿足兩型社會建設的需要。
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