多年來，地處J縣的Q公司致力于做大做強，積極協(xié)助政府抓農業(yè)結構調整，引導全縣農民發(fā)展優(yōu)質稻的種植。該公司地處優(yōu)質大米產地，歷史上該地生產的橋米曾向皇家納貢，具有一定名氣。橋米具有很強的地域性，已取得原產地保護。由于無序競爭，橋米的品牌優(yōu)勢并未顯現出來。Q公司是一家改制的糧食加工企業(yè)，有一定知名度，被列入省“一袋米”工程，得到國家的資金支持。但Q公司也有苦惱，公司所在地的許多小米廠同Q公司爭奪有限的優(yōu)質稻米原料，無序競爭擾亂了市場，影響了優(yōu)質米的聲譽。Q公司想進行資源整合，與當地政府一拍即合。Q公司如何利用稅收優(yōu)惠政策進行資源整合，實現做大做強，值得籌劃。
基本情況
J縣有近100個行政村，每村都有一家小米廠，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)也有一定規(guī)模的米廠，這些米廠成了Q公司發(fā)展的絆腳石。為了與這些米廠競爭，Q公司被迫在各鄉(xiāng)鎮(zhèn)設置臨時收購點，支付倉庫租賃費。為了節(jié)約成本，Q公司雇用適合農村運輸的農用三輪車，走村串戶收購稻谷，支付集并運費（鄉(xiāng)村的農用三輪車主一般不會為公司開具運輸發(fā)票），同時要支付收購人員的工資、下鄉(xiāng)補助、誤餐費等，上述費用合計2000萬元。同時，Q公司也在打造高端品牌，準備恢復曾是朝貢的御米———橋米的生產，自行繁育古老稻種“陽西早”的種子，共計100萬元，免費提供給橋米核心原產地的農戶進行生產。此外，公司實行“公司＋農戶”模式，對種糧戶免費提供化肥、農藥、農機等合計100萬元。
案例分析
通過論證，Q公司決定實行3種辦法進行資源整合：第一種是對鄉(xiāng)鎮(zhèn)米廠實行資產收購，收購金額3000萬元，其中碾米設備金額2000萬元。第二種是將全縣100家小米廠并入農業(yè)合作社。第三種是為農戶免費提供農業(yè)生產資料。
1.資產收購方式。鄉(xiāng)鎮(zhèn)米廠的設備是在實行消費型增值稅前購入的，未抵扣增值稅，財政部、國家稅務總局《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條規(guī)定，2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。鄉(xiāng)鎮(zhèn)米廠的舊設備不能開具17%的增值稅專用發(fā)票，公司也就不能抵扣進項稅340萬元。固定資產不能抵扣進項稅額，將會加重公司稅負，情況果真如此嗎？答案是否定的。收購農產品時，直接按收購金額的13%計提進項稅額，銷售時在進行價稅分離后按13%計提銷項稅額，由于計算口徑有一定的差異，造成農產品企業(yè)增值稅“低征高抵”現象。如果農產品經營企業(yè)毛利率低于14.9%的話，根本不用繳稅，加上電費、固定資產、機物料的抵扣，還會產生大量的留抵稅額。此外，由于近年來無序競爭，Q公司大米的加工利潤很低，本身也產生了大量的留抵稅額，再加上2009年消費型增值稅的實施，公司新上了大米加工設備，企業(yè)留抵稅金有1500萬元，至于公司收購鄉(xiāng)鎮(zhèn)米廠的2000萬元設備，其340萬元進項稅額不抵扣也是可以的。
2.小米廠轉入合作社方式。通過與各級政府合作，將村里的小米廠轉入所在地的農業(yè)合作社，實行貼牌生產，Q公司收購合作社生產的大米進入自己的營銷網絡進行銷售。這樣處理，一是可以增加農業(yè)合作社的收入；二是通過農業(yè)合作社加工大米，加工增值部分也可以免稅；三是公司購進農業(yè)合作社加工增值的大米，可以將公司過去收購稻谷不能抵扣的倉儲費、集并運費、員工工資、補助費、誤餐費等2000萬元全部進行抵扣，抵扣進項稅260萬元。
上述處理的政策依據是，財政部、國家稅務總局《關于印發(fā)〈農業(yè)產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字[1995]52號）規(guī)定，大米屬農業(yè)產品。財政部、國家稅務總局《關于農民專業(yè)合作社有關稅收政策的通知》（財稅[2008]81號）規(guī)定，（1）對農民專業(yè)合作社銷售本社成員生產的農業(yè)產品，視同農業(yè)生產者銷售自產農業(yè)產品免征增值稅。（2）增值稅一般納稅人從農民專業(yè)合作社購進的免稅農業(yè)產品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。
3.免費提供農業(yè)生產資料方式。公司培育“陽西早”稻種100萬元，免費提供給農戶種植，按照《增值稅暫行條例》第十五條第一項的規(guī)定，農業(yè)生產者銷售自產的農業(yè)產品免征增值稅。該文件第十六條規(guī)定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。Q公司免費贈送種子，未作收入處理，導致多納稅近11.5萬元。同樣，企業(yè)將外購的農藥、化肥、農機無償贈送給農戶，根據財政部、國家稅務總局《關于若干農業(yè)生產資料征免增值稅政策的通知》（財稅[2001]113號）規(guī)定，自2001年8月1日起，批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農藥、農機免繳增值稅。盡管贈送的是免稅貨物，但公司未作收入處理，根據《增值稅暫行條例》第十六條及《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，應補繳增值稅11.5萬元。無償贈送200萬元的農業(yè)生產資料，根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。因此，Q公司應繳納企業(yè)所得稅50萬元。
Q公司不如換一種思路，將免費贈送轉換成有償銷售農業(yè)生產資料，同時為農戶免費提供農業(yè)技術服務的方式。具體做法是，公司為全縣100個村每村聘請1名農技員，免費為農民提供農業(yè)技術指導，農技人員的工資由公司支付，每人支付2萬元，共計支出200萬元。從上述分析來看，將無償贈送生產資料改為有償銷售，可免繳增值稅23萬元。企業(yè)所得稅方面，可節(jié)稅50萬元?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除；《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。公司支付農技人員的工資200萬元，讓農技人員免費為農民服務，是為了加強公司與農戶的緊密聯系，目的是為了獲得優(yōu)質稻谷原料，應該屬正常合理的支出，是可以計入費用的，企業(yè)就可以因此節(jié)約所得稅50萬元。
