一家私營(yíng)企業(yè)在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，將向?yàn)?zāi)區(qū)的捐款20萬(wàn)元按照規(guī)定的比例計(jì)算扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審查時(shí)認(rèn)為這筆捐款不能在稅前扣除，因?yàn)槠髽I(yè)沒(méi)有取得合法票據(jù)。這里提醒納稅人，捐款時(shí)，勿忘取得合法規(guī)范票據(jù)。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》明確規(guī)定，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2008第519號(hào)）規(guī)定，個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)應(yīng)納稅所得額的30%部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
捐贈(zèng)要在稅前扣除，取得合法票據(jù)是關(guān)鍵?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號(hào)）規(guī)定，公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章。對(duì)個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的，應(yīng)予以開具。新設(shè)立的基金會(huì)在申請(qǐng)獲得捐贈(zèng)稅前扣除資格后，原始基金的捐贈(zèng)人可憑捐贈(zèng)票據(jù)依法享受稅前扣除。
按照稅法相關(guān)規(guī)定，捐贈(zèng)票據(jù)具有稅前扣除功能，因此捐贈(zèng)票據(jù)的合法取得顯得很重要。捐贈(zèng)票據(jù)開具得不規(guī)范，就可能會(huì)造成國(guó)家稅款的大量流失。而以不合格的票據(jù)入賬，也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)。目前，捐贈(zèng)票據(jù)的開具和管理環(huán)節(jié)主要存在以下問(wèn)題：一是捐贈(zèng)主體混淆，捐款票據(jù)開具不當(dāng)。有的單位，把員工的捐款以單位名義捐贈(zèng)，單位則將捐贈(zèng)票據(jù)入賬列支并在稅前抵扣。這樣，單位就可以合理支出這筆資金以便隨意支配，可是國(guó)家的稅款卻隨之流失。二是票據(jù)開具不規(guī)范。有的票據(jù)沒(méi)有開具捐贈(zèng)人姓名或者單位名稱用簡(jiǎn)稱，有的票據(jù)漏項(xiàng)、錯(cuò)開、填寫不全等，都會(huì)造成票據(jù)不能稅前扣除的后果。三是向公眾募捐票據(jù)存在盲區(qū)。某些社團(tuán)、企業(yè)通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)或網(wǎng)絡(luò)向社會(huì)公眾募捐，籌集善款支援災(zāi)區(qū)，這部分捐贈(zèng)票據(jù)怎么開具、取得，如何監(jiān)管存在盲區(qū)。四是實(shí)物捐贈(zèng)的票據(jù)開具不規(guī)范，計(jì)價(jià)方式不統(tǒng)一。
那么，受贈(zèng)單位和個(gè)人應(yīng)如何正確填開捐贈(zèng)票據(jù)，捐贈(zèng)者又如何取得合法票據(jù)呢？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕80號(hào)）規(guī)定，納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票，特別是沒(méi)有填開付款方全稱的發(fā)票，納稅人不允許稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。根據(jù)以上規(guī)定，捐贈(zèng)票據(jù)開具時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。
一、公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)該出具票據(jù)，在“捐贈(zèng)者”一欄填寫單位或個(gè)人的全稱，否則不能在稅前扣除。對(duì)于捐贈(zèng)后不要捐贈(zèng)票據(jù)的自然人，受贈(zèng)機(jī)構(gòu)也應(yīng)及時(shí)據(jù)實(shí)填寫捐贈(zèng)票據(jù)，并在“捐贈(zèng)者”欄標(biāo)明“不受票”字樣，然后將票據(jù)的收據(jù)聯(lián)交由財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門應(yīng)將該部分捐款的記賬聯(lián)、收據(jù)聯(lián)均作為憑證單獨(dú)入賬。
二、對(duì)于由法人單位發(fā)起的內(nèi)部員工捐贈(zèng)，員工個(gè)人不需要票據(jù)的，出具票據(jù)時(shí)，應(yīng)在“捐贈(zèng)者”一欄填寫某單位員工、多少人等，并將具體員工名單附在捐贈(zèng)票據(jù)后面，在單位內(nèi)部進(jìn)行公示，單位員工的捐款不能在單位賬目?jī)?nèi)列支。員工個(gè)人需要票據(jù)的，由單位統(tǒng)一按捐贈(zèng)名單向受贈(zèng)機(jī)構(gòu)索取。對(duì)于部分將單位捐贈(zèng)和員工捐贈(zèng)混合后一次性捐贈(zèng)的，要分清兩者的捐款數(shù)額，分別出具票據(jù)，并分別按規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理。
三、對(duì)于企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體面向本組織以外的社會(huì)公眾募捐的善款進(jìn)行的捐贈(zèng)，應(yīng)在捐贈(zèng)票據(jù)注明“募集”字樣，并告知募集者應(yīng)該將票據(jù)向所募集的公眾選擇適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行公示，募集者不能將票據(jù)在該單位賬目列支。對(duì)于自然人群體自發(fā)組織起來(lái)進(jìn)行捐款，比如網(wǎng)絡(luò)QQ群、論壇網(wǎng)友等，應(yīng)視向自然人出具捐款票據(jù)，并在“捐贈(zèng)人”欄標(biāo)明群體的確切名稱，且不能作為該組織的稅前扣除憑證。
四、對(duì)于以實(shí)物形式進(jìn)行的捐贈(zèng)，票據(jù)的“貨幣種類”欄應(yīng)標(biāo)明“實(shí)物”。捐贈(zèng)項(xiàng)目欄依次填寫實(shí)物名稱、單價(jià)、數(shù)量、合計(jì)。捐贈(zèng)實(shí)物品種較多的，制作捐贈(zèng)清單，附于票據(jù)記賬聯(lián)后入賬。全新實(shí)物的折價(jià)方式有兩種：一是有采購(gòu)發(fā)票的，應(yīng)以采購(gòu)發(fā)票為準(zhǔn)，出具捐贈(zèng)票據(jù)的同時(shí)，應(yīng)將采購(gòu)發(fā)票復(fù)印件粘貼于捐贈(zèng)票據(jù)的記賬聯(lián)后一并入賬。二是對(duì)于沒(méi)有采購(gòu)發(fā)票的大宗物品，應(yīng)根據(jù)具有相關(guān)資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的公允價(jià)值評(píng)估書來(lái)認(rèn)定捐贈(zèng)價(jià)值，并將該評(píng)估證書副本附于捐贈(zèng)票據(jù)記賬聯(lián)后入賬。對(duì)于自然人的少量非采購(gòu)實(shí)物捐贈(zèng)，可按市場(chǎng)公允價(jià)格計(jì)價(jià)。
五、個(gè)人直接通過(guò)政府機(jī)關(guān)、非營(yíng)利組織向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，采取扣繳方式納稅的，捐贈(zèng)人應(yīng)及時(shí)向扣繳單位出示政府機(jī)關(guān)、非營(yíng)利組織開具的捐贈(zèng)憑據(jù)，由扣繳單位在代扣代繳稅款時(shí)，依法據(jù)實(shí)扣除。個(gè)人自行申報(bào)納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)憑政府機(jī)關(guān)、非營(yíng)利組織開具的接受捐贈(zèng)憑據(jù)，依法據(jù)實(shí)扣除。
