[關(guān)鍵詞]政府會計 信息質(zhì)量特征 國際經(jīng)驗 構(gòu)筑
[ 摘要]會計師國際聯(lián)合會公立單位委員會、美國政府會計準則委員會等關(guān)于政府會計信息質(zhì)量特征的研究成果豐碩，而我國關(guān)于政府會計信息質(zhì)量特征的研究尚顯薄弱。本文借鑒國際經(jīng)驗，從我國實際出發(fā)來構(gòu)筑我國政府會計信息質(zhì)量特征，以便更好地服務(wù)于政府會計目標。
一、政府會計信息質(zhì)量特征國際狀況
在政府會計信息質(zhì)量特征方面，會計師國際聯(lián)合會公立單位委員會、美國政府會計準則委員會(GASB)、美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)等的研究成果值得我國乃至世界各國學(xué)習、借鑒。
(一)會計師國際聯(lián)合會公立單位委員會關(guān)于政府會計信息質(zhì)量特征的研究
會計師國際聯(lián)合會公立單位委員會制定的“國際公立單位會計準則”(IPSASs)第1號——《財務(wù)報表的列報》的附錄2“財務(wù)報告的質(zhì)量特征”中指出，會計信息的“質(zhì)量特征是使財務(wù)報表向使用者提供有用信息的屬性”，并且提出了四項主要質(zhì)量特征：可理解性(Understandability)、相關(guān)性(Relevance)、可靠性(Reliability)和可比性(Comparability)(2001年7月1日生效)。另外，還包括重要性(Substancial)、忠實表達(Faithful representation)、實質(zhì)重于形式(Substance over form)、中立性(Neutralltv)、審慎性(Prudence)、完整性(Completeness)、及時性(Timeliness)、效益大于成本(Benefit and Cost)等8項質(zhì)量特征，并且解釋為：
1 可理解性：當可以合理預(yù)計使用者能夠理解信息含義時，此信息是可理解的。為此，使用者被假設(shè)為具備有關(guān)主體經(jīng)營活動和環(huán)境的合理知識，并愿意研究這些信息的人。
關(guān)于復(fù)雜事項的信息不應(yīng)僅僅因為會使某些使用者感到太難以理解就被排除在財務(wù)報表之外。
2 相關(guān)性：如果信息能幫助使用者評估有關(guān)主體過去、現(xiàn)在、未來的事項，或確認、糾正過去的評估結(jié)果，則此信息是相關(guān)的。為了保證相關(guān)性，信息必須也是及時的。
3 重要性：信息的相關(guān)性受其性質(zhì)與重要性的影響。如果信息的遺漏或錯報可能影響使用者的決策或影響其對財務(wù)報表作出評價，則此信息是重要的。重要性取決于所判斷的項目或在遺漏、錯誤的特定環(huán)境中錯誤的性質(zhì)或大小。因此，重要性提供了一個分界點或平衡點，而不是有用信息必須具有的主要質(zhì)量特征。
4 可靠性：可靠的信息是指沒有重大錯誤和偏差，如實反映其所擬反映或理當反映的情況，可以作為使用者的可靠依據(jù)的信息。
5 忠實表達：對忠實表達交易或其他事項的信息而言，它必須依據(jù)交易或其他事項的本質(zhì)，而不僅僅依據(jù)其法律形式進行如實的反映。
6 實質(zhì)重于形式：信息如果想要反映其理所反映或理當反映的交易或其他事項，那就必須根據(jù)它們的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進行核算和反映。交易或其他事項的實質(zhì)與它們的法律形式并不總是一致。
7 中立性：如果信息沒有偏見，則它是中立的。如果財務(wù)報表通過事先設(shè)計好的方式選擇和列報信息來影響決策和判斷，以求達到預(yù)先確定的結(jié)果或后果，那么它們就不具備中立性。
8 審慎性：審慎是指在有不確定因素的情況下作出所要求的估計時間，在判斷中增加一定程度的謹慎性，以便不虛計資產(chǎn)或收入，同時也不少計負債和費用。然而，審慎的運用并不允許諸如設(shè)立秘密儲備，過分地提取準備，故意壓低資產(chǎn)、收益或故意抬高負債、費用等，因為那樣編制出來的財務(wù)報表不可能是中立的，從而也就不具有可靠性。
9 完整性：財務(wù)報表內(nèi)的信息應(yīng)在重要性和成本的范圍內(nèi)保持完整。
10 可比性：使用者能夠辨別出財務(wù)報表中的信息與其他報告中的信息的相似性和差異時，財務(wù)報表中的信息是可比較的?？杀刃赃m用于：不同主體財務(wù)報表的比較；同一主體不同時期的比較?？杀刃蕴卣鞯囊粋€重要含義是使用者需要了解編制財務(wù)報表時采用的政策、政策變更和這些變更的影響。由于使用者希望比較主體各期的業(yè)績，因此財務(wù)報表列示以前各期的相關(guān)信息是重要的。
11 及時性(相關(guān)性和可靠性信息的限制)：如果所報告的信息已過時，它就可能失去其相關(guān)性。為了提供及時性的信息，可能經(jīng)常需要在知道有關(guān)交易的所有情況之前進行報告，因而減少了可靠性。相反地，如果在知道了所有情況之后再報告，信息可能很可靠，但對要在中期決策的使用者而言作用就很小。為了在相關(guān)性和可靠性中取得平衡，首先要考慮的應(yīng)該是如何最好地滿足使用者的決策需要。
12 效益大于成本：效益和成本(Ben-efit and Cost)之間的平衡是一個普遍性的限制。信息產(chǎn)生的效益應(yīng)超過提供的信息的成本。然而，對效益和成本的評估實質(zhì)上是一個判斷的問題。進一步說，成本并不總是由享有效益的使用者承擔，效益也可能被信息編制者和已花費代價者之外的使用者享有。由于這些原因，在特定情況下進行效益——成本測試是困難的。但是，準則制定者、負責財務(wù)報表編制的人員和財務(wù)報表使用者應(yīng)意識到這個限制。
(二)國際會計準則委員會關(guān)于政府會計信息質(zhì)量特征的研究
國際會計準則委員會在其1989年7月公布的《編報財務(wù)報表的框架》中指出，財務(wù)報表的四項主要質(zhì)量特征是：可理解性(Understandability)、相關(guān)性(Relevance)、可靠性(Reliability)、可比性(Comparabillity)。
1980年5月FASB發(fā)布的第2號財務(wù)會計概念公告——《會計信息的質(zhì)量特征》中提到“本文所論述的信息質(zhì)量，對于企業(yè)和非營利組織所報告的財務(wù)信息均適用?！?
(三)美國政府會計準則委員會關(guān)于政府會計信息質(zhì)量特征的研究
美國政府會計準則委員會(GASB)在1987年5月發(fā)布的《政府會計準則委員會概念公告第1號——財務(wù)報告的目標》中認為，政府財務(wù)報告提供的會針信息應(yīng)當符合以下質(zhì)量要求：1可理解性。財務(wù)報告中的信息應(yīng)盡可能表述得簡單。政府財務(wù)報告的使用者對于政府會計與財務(wù)知識往往具有不同的水平，為了使公眾達到理解的目的，政府發(fā)布的財務(wù)報告應(yīng)當讓那些沒有政府會計專業(yè)知識的人覺得可以理解。政府財務(wù)報告應(yīng)當包括能夠幫助使用者理解所提供的信息的解釋和說明。當然，財務(wù)報告不應(yīng)當僅僅因為難以理解或某些使用者選擇不使用而將某些信息排除在外。2可靠性。政府報告應(yīng)當可靠，其提供的信息應(yīng)當可以核實、中立并真實地表述其要表達的內(nèi)容。為了可靠，財務(wù)報告提供的信息應(yīng)當廣泛、全面。任何可以真實表述事情和狀況的重要信息都不應(yīng)當省略?？煽啃圆⒉灰馕吨_或肯定。可靠性受計量過程中估計程度的影響，還受被計量事物本身所具有的不確定性的影響。財務(wù)報告可能需要包括關(guān)于采用的假設(shè)以及采用假設(shè)過程中本身所存在的不確定性的文字解釋。在某些情況下，某些財務(wù)信息依據(jù)于合理的估計。通過某種具有合理解釋的估計而提供的信息，比沒有任何合理解釋的估計而提供的信息更有意義。3相關(guān)性。相關(guān)性包括其他許多特征。如果在財務(wù)報告中提供的信息不及時或不可靠，那么這種信息就不相關(guān)。即使信息滿足了其他所有特征，但仍可能不相關(guān)。為了達到相關(guān)性，在提供信息和需要這些信息的目的之間必須存在一種嚴密的邏輯關(guān)系。如果提供的信息能夠改變使用者對問題、狀況或事件的評價，那么這種信息就是相關(guān)的信息。相關(guān)性因不同使用者在作出決策或評價受托責任時所需的財務(wù)信息類型的不同而有所不同。4及時性。如果財務(wù)報告想要有用，就必須在報告的事件發(fā)生后及早發(fā)布，以便影響決策。及時性本身不能使信息有用，但是隨著時間的推移，信息本來所具有的有用性會逐漸消失。在有些情況下，及時性相當重要，以至于它可能會在一定程度上要求犧牲一部分精確性或詳細性。有時，一項估計所得的信息比花了很長時間才取得的精確信息更加有用。5一致性。財務(wù)報告應(yīng)當在各期保持一致，即某項會計原則或報告方法一經(jīng)采用，以后對于類似的交易或事項也應(yīng)當采用。財務(wù)報告一致性的概念可以用于很多領(lǐng)域，如計價方法、會計基礎(chǔ)、財務(wù)報告主體的確定等。如果會計原則或財務(wù)報告主體發(fā)生了變化，則應(yīng)當揭示變化的性質(zhì)和原因以及變化的影響。6可比性。財務(wù)報告應(yīng)當可比，但這并不意味著類似情況下設(shè)立的政府執(zhí)行相同的職能?？杀刃允侵赣捎诮灰谆蛘Y(jié)構(gòu)的實質(zhì)性差異而導(dǎo)致的財務(wù)報告的差異，而不是指由于在會計程序或?qū)崉?wù)中不同的選擇而導(dǎo)致的差異。財務(wù)報告應(yīng)當能夠幫助使用者在不同的政府之間作出比較，如在行使特定職能的成本或收入的組成部分之間作出比較。
上述主要的政府會計信息質(zhì)量特征見表1。 （略）
二、我國政府會計信息質(zhì)量特征的現(xiàn)狀
根據(jù)我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度及其解釋性文獻的有關(guān)內(nèi)容，我國目前對政府財務(wù)報告信息的質(zhì)量特征的概括主要有：真實性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、明晰性、重要性等。其中，真實性是指會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實、數(shù)字準確、資料可靠。相關(guān)性是指會計信息應(yīng)當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足預(yù)算管理和有關(guān)方面了解單位財務(wù)狀況和收支情況的需要，并有利于單位加強內(nèi)部管理。可比性是指會計核算必須按照國家統(tǒng)一的規(guī)定，提供口徑一致、相互可比的信息。一致性是指會計處理方法前后應(yīng)當保持一致，不得隨意改變。如確有改變的必要，應(yīng)當將改變的情況、原因和對單位財務(wù)收支情況及其結(jié)果的影響在會計報告中說明。及時性是指會計核算應(yīng)當及時進行，以便及時利用，以充分發(fā)揮會計信息應(yīng)有的作用。明晰性是指會計核算中的會計記錄和會計報表應(yīng)當清晰完整，簡明扼要，便于理解和利用。重要性是指會計報表應(yīng)當全面反映單位的財務(wù)狀況和收支情況，對于重要的業(yè)務(wù)，應(yīng)當予以單獨反映。
