正文：2006年2月，財政部發(fā)布了新的會計準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起在所有的上市公司執(zhí)行。新的會計準(zhǔn)則除了對一些新的業(yè)務(wù)如生物資產(chǎn)、石油天然氣開采、金融資產(chǎn)、套期保值、職工薪酬、每股收益、企業(yè)年金、政府補(bǔ)貼等作出了規(guī)定外，對原有的會計業(yè)務(wù)的一些內(nèi)容也做了一些修訂，本文談?wù)勑聹?zhǔn)則中對原有的相關(guān)會計業(yè)務(wù)的不同處理規(guī)定:
一、存貨，
（一） 對于某些存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以資本化。
允許為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長的資產(chǎn)所借入的款項所發(fā)生的利息資本化，計入存貨的價值，而不再直接計入損益。
（二） 取消了發(fā)出存貨計價的后進(jìn)先出法。
（三） 取消了低值易耗品和包裝物攤銷時采用分次攤銷法。
二、投資
（一） 投資準(zhǔn)則規(guī)范變小。
投資準(zhǔn)則不再將投資嚴(yán)格劃分為短期投資和長期投資，對短期投資和長期債權(quán)投資不再進(jìn)行規(guī)范。短期投資視為交易性證券，長期債券投資歸入持有至到期投資，對于投資者準(zhǔn)備長期持有的股票，如果投資者對被投資企業(yè)沒有共同控制或重大影響的，并且該項投資存在活躍市場，公允價值能可靠地計量，將該部分投資不做長期股權(quán)投資處理，將其作為可供出售的金融資產(chǎn)處理。
(二)增加企業(yè)合并時對長期股權(quán)投資初始成本的確定
同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益帳面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本；合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益帳面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始成本。
非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)以企業(yè)合并準(zhǔn)則確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。
（三）長期股權(quán)投資采用權(quán)益法的范圍有了變化
投資企業(yè)對被投資企業(yè)實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，其長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算，只在編制合并會計報表時，才調(diào)整為權(quán)益法核算。
（四）股權(quán)投資差額的處理進(jìn)行了簡化
在投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。對初始投資成本與應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，即股權(quán)投資差額，不再采用分期攤銷的方法，直接在取得投資的當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期損益。
三、無形資產(chǎn)
（一）修正了無形資產(chǎn)的定義
將無形資產(chǎn)定義為“企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)” 。將企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)排除在無形資產(chǎn)之外。
（二）將企業(yè)在研究開發(fā)無形資產(chǎn)的過程中發(fā)生的支出分為研究階段和開發(fā)階段.
對研究階段和開發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用區(qū)別對待：對于研究階段發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行費(fèi)用化處理；對于開發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用，在符合相關(guān)條件的情況下，允許資本化。
（三）取消了原準(zhǔn)則中關(guān)于接受無形資產(chǎn)投資對首次發(fā)行股票入帳價值的規(guī)定。
新準(zhǔn)則規(guī)定：投資者投入的無形資產(chǎn)，以投資合同或協(xié)議約定的價值作為無形資產(chǎn)的入帳價值，取消了為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項無形資產(chǎn)在投資方的帳面價值作為入帳價值的規(guī)定。
（四）增加了對使用壽命不確定無形資產(chǎn)的確認(rèn)和會計處理方法
對于無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應(yīng)進(jìn)行攤銷。并在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)按有使用壽命的無形資產(chǎn)處理。
四、非貨幣性交易
（一） 非貨幣資產(chǎn)交易入帳價值的計量模式發(fā)生變化。
非貨幣資產(chǎn)的入帳價值可采用公允價值和帳面價值計價。當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)價值，換入方和換出方為非關(guān)聯(lián)方關(guān)系，并且交換的資產(chǎn)存在公允價值時，非貨幣性資產(chǎn)的入帳價值可采用公允價值計價；當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換不具備采用公允價值計價的條件時，采用按帳面價值計價。
（二） 非貨幣資產(chǎn)交換的損益確認(rèn)發(fā)生變化
在以換出資產(chǎn)帳面價值進(jìn)行計量的情況下，不管是否發(fā)生補(bǔ)價，都不確認(rèn)損益，在以公允價值計量的情況下，不管是否發(fā)生補(bǔ)價，公允價值和帳面價值之間發(fā)生的差額，均應(yīng)確認(rèn)為損益
五、債務(wù)重組
（一） 重新定義了債務(wù)重組的定義
債務(wù)重組是在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。定義中強(qiáng)調(diào)了“讓步”的概念。
（二） 債務(wù)重組的收益和損失都計入當(dāng)期損益。
債務(wù)重組收益和損失全部確認(rèn)當(dāng)期損益，將原債務(wù)重組收益部分計入資本公積修改為計入當(dāng)期損益。
（三）在以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)時，可以按公允價值計價。
在債務(wù)重組中，債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)重組的帳面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額及在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的稅費(fèi)直接在當(dāng)期確認(rèn)為損益；
債權(quán)人應(yīng)按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和在轉(zhuǎn)讓的過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為受讓的資產(chǎn)的價值入帳。重組債權(quán)的帳面價值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。
六、資產(chǎn)減值
(一)明確了資產(chǎn)的內(nèi)容和減值的適用范圍。
資產(chǎn)的內(nèi)容為單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組，首次提出了資產(chǎn)組的概念，資產(chǎn)減值的一般適用范圍為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、聯(lián)營公司和合營的投資以及除特別規(guī)定外的其他資產(chǎn)減值的處理。
（二）規(guī)定了資產(chǎn)減值的認(rèn)定方法。
資產(chǎn)減值應(yīng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象，即資產(chǎn)的可收回金額低于其帳面價值。在規(guī)定中，明確規(guī)定了資產(chǎn)減值跡象認(rèn)定的幾個條件，并重新規(guī)定了資產(chǎn)的可收回金額為資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈值與資產(chǎn)預(yù)計未來的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。
（三）規(guī)定了資產(chǎn)組計提減值準(zhǔn)備的的方法。
某項資產(chǎn)的可收回金額如果難以對單項資產(chǎn)進(jìn)行估計的，應(yīng)當(dāng)以該項資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額，然后據(jù)以確定資產(chǎn)的減值損失。
（四）資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提后不能沖回，只能在相關(guān)資產(chǎn)處置時進(jìn)行會計處理，利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的手法將被有效地遏制。
（五）規(guī)定了計提商譽(yù)減值準(zhǔn)備的方法。
因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)帳面價值相比較，確認(rèn)商譽(yù)的減值損失。
（六）商譽(yù)的帳面價值應(yīng)進(jìn)行分?jǐn)?br />
因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的帳面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)偟较嚓P(guān)的資產(chǎn)組，難以直接分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的,可以先分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。
七、所得稅
（一）改變了所得稅的會計處理方法
明確廢止了以前對所得稅的核算采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法和債務(wù)法）的會計核算方法，要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)表債務(wù)法核算遞延所得稅。
（二）提出了資產(chǎn)、負(fù)債的會計計價基礎(chǔ)、稅法計價基礎(chǔ)和暫時性差異的概念
采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)根據(jù)會計準(zhǔn)則與稅法的不同要求分別進(jìn)行計價，簡稱會計計價基礎(chǔ)和稅法計價基礎(chǔ)。會計計價基礎(chǔ)是資產(chǎn)或負(fù)債的帳面價值，稅法計價基礎(chǔ)是資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)稅法規(guī)定，為計算應(yīng)交所得稅所確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的價值，資產(chǎn)或負(fù)債的帳面價值與稅法的計價基礎(chǔ)的差額為暫時性差異。
（三）將暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。
將根據(jù)應(yīng)稅暫時性差異計算的未來期間應(yīng)交的所得稅金額，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，將未來可抵減的所得稅金額確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。在稅率變動時，應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行調(diào)整。
（四）擴(kuò)大了可轉(zhuǎn)回差異的核算范圍
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可核算所有的暫時性差異，包括時間性差異和非時間性差異以外的能轉(zhuǎn)回的差異。而過去的納稅影響會計法核算的只有時間性差異。新準(zhǔn)則中，首次將符合條件的可抵扣的虧損和稅款遞減確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。
（五）在每個資產(chǎn)負(fù)債表日，要求企業(yè)對所確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的帳面價值進(jìn)行復(fù)核
如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的帳面價值。以后年份在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。
參考文獻(xiàn)：
1、 企業(yè)會計準(zhǔn)則2006年第1號——38號
2、 2005年全國注冊會計師考試輔導(dǎo)教材《會計》
作者簡介：生于1964年7月，1987年7月畢業(yè)于中南財經(jīng)大學(xué)，現(xiàn)為湖北財稅職業(yè)學(xué)院會計系副教授，并取得中國注冊會計師資格和中國注冊稅務(wù)師資格。
作者單位：湖北財稅職業(yè)學(xué)院會計系
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