摘要: 最近財(cái)政部頒發(fā)了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿，明確規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。我們認(rèn)為這并不是最佳策略，故通過(guò)本文提出我們的拙見(jiàn)。
關(guān)鍵詞: 資產(chǎn)減值損失 轉(zhuǎn)回
2005年7月財(cái)政部印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)———資產(chǎn)減值》征求意見(jiàn)稿（以下簡(jiǎn)稱“征求意見(jiàn)稿”），實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則質(zhì)的突破?；谖覈?guó)一些企業(yè)利用資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)，不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，征求意見(jiàn)稿明確規(guī)定對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。我們認(rèn)為，縱然資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回是企業(yè)利潤(rùn)操縱的“利器”，我們也不應(yīng)以逃避的方式來(lái)解決，畢竟這并非長(zhǎng)遠(yuǎn)之計(jì)。
征求意見(jiàn)稿禁止資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，前期當(dāng)資產(chǎn)的可回收金額減少時(shí)以可回收金額計(jì)量，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，而當(dāng)資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)時(shí)卻不以可回收金額為準(zhǔn)確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值的回升，資產(chǎn)減值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不同一致，缺乏前后邏輯的一致性。如何能真實(shí)的反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量？據(jù)此。我們認(rèn)為我們不應(yīng)回避資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，而應(yīng)不斷制定更加規(guī)范的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，畢竟資產(chǎn)減值這個(gè)“水龍頭” 應(yīng)該如何“擰”，需要準(zhǔn)則的指導(dǎo)。對(duì)此我們提出以下幾點(diǎn)建議：
一、 增設(shè)“資產(chǎn)減值損失”科目，獨(dú)立核算資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提
規(guī)范資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，我們首先應(yīng)從其源頭——資產(chǎn)減值損失的計(jì)提入手。我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生的減值損失分不同資產(chǎn)計(jì)入“管理費(fèi)用”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外支出”三個(gè)不同的科目，這使得企業(yè)計(jì)提的減值損失與其他費(fèi)用混為一潭，不便于對(duì)其單獨(dú)分析。另外，資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回時(shí)沖減這些費(fèi)用損失類科目，并會(huì)增加企業(yè)的利潤(rùn)。但事實(shí)上，資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并沒(méi)有實(shí)質(zhì)上的聯(lián)系，其增加的利潤(rùn)也不是實(shí)質(zhì)的收益，充其量就是“紙上富貴”，但這卻會(huì)影響信息使用者的正常決策。征求意見(jiàn)稿未對(duì)此進(jìn)行進(jìn)一步規(guī)范。因此，建議設(shè)立“資產(chǎn)減值損失”科目，具體到各項(xiàng)減值再按各資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，獨(dú)立、總括地反映八項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備發(fā)生的減值損失情況。這樣將能區(qū)分由資產(chǎn)減值和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的費(fèi)用和收益，有利于企業(yè)核算，也有利于相關(guān)利益者識(shí)別企業(yè)的資產(chǎn)減值計(jì)提情況，并能準(zhǔn)確合理地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，從而抑制管理者濫用資產(chǎn)減值的自由選擇權(quán)。
二、明確資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)將資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回作遞延處理
資產(chǎn)減值之所以被利用，主要是由于其計(jì)提會(huì)降低當(dāng)期收益，而轉(zhuǎn)回又能提高轉(zhuǎn)回當(dāng)期的收益，具有做大虧損動(dòng)機(jī)的上市公司就是利用這一點(diǎn)為未來(lái)儲(chǔ)備準(zhǔn)備的。資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回易被管理，這并不意味著我們不能轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值，如果這樣那就會(huì)出現(xiàn)前后標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。因此，我們認(rèn)為不能對(duì)其完全否定，而是制定更明確的轉(zhuǎn)回標(biāo)準(zhǔn)來(lái)約束這種行為。征求意見(jiàn)稿參照IAS36對(duì)資產(chǎn)減值跡象做了明確規(guī)定，這里我們同樣可以參照IAS36對(duì)資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回跡象的規(guī)定，確定資產(chǎn)減值何時(shí)應(yīng)該轉(zhuǎn)回，如何轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回多少等。
另外，建議增設(shè)“遞延資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回?fù)p益”和“資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回?fù)p益”賬戶。轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值不確認(rèn)當(dāng)期損益，在資產(chǎn)未退出企業(yè)或債權(quán)未全部收回時(shí)作遞延處理，計(jì)入“遞延資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回?fù)p益”賬戶，待該資產(chǎn)退出企業(yè)或債權(quán)全部收回時(shí)，再將其從“遞延資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回?fù)p益”賬戶轉(zhuǎn)入到“資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回?fù)p益”賬戶，計(jì)入損益，或者，當(dāng)資產(chǎn)價(jià)值又降低時(shí)，轉(zhuǎn)為“資產(chǎn)減值損失”。
三、提高資產(chǎn)減值信息披露的透明度
會(huì)計(jì)信息披露是會(huì)計(jì)信息需求者與生產(chǎn)者之間信息不對(duì)稱問(wèn)題的重要裝置，其質(zhì)量的高低直接決定著資本市場(chǎng)的有效程度和社會(huì)資源的配置效率。透明度是資本市場(chǎng)賴以生存和發(fā)展的基石，沒(méi)有透明度就沒(méi)有資本市場(chǎng)。
普華永道曾在2001年1月時(shí)發(fā)布了一份關(guān)于“不透明度指數(shù)”（The opacity index）的調(diào)查報(bào)告，在普華永道“不透明度指數(shù)”的分項(xiàng)調(diào)查中包括了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)（含公司治理與信息披露）的“不透明度”研究。根據(jù)該報(bào)告，中國(guó)的“不透明度指數(shù)”為86，僅次于南非（90），透明度與其他國(guó)家相比有明顯的差距。高透明度意味著能夠“透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)”，即根據(jù)公司所提供的信息，使用者能夠準(zhǔn)確了解公司的經(jīng)濟(jì)收益以及財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及風(fēng)險(xiǎn)程度等，并以此來(lái)指導(dǎo)決策。具體到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，高透明度的信息披露，能夠幫助投資者分析資產(chǎn)減值的計(jì)提情況，辨別出其中存在的人為管理。為此，我們針對(duì)對(duì)資產(chǎn)減值的信息披露提出以下建議：進(jìn)一步完善信息披露的格式和內(nèi)容，充分披露資產(chǎn)減值計(jì)提與轉(zhuǎn)回對(duì)利潤(rùn)的影響，并做出強(qiáng)制性要求。在損益表中單獨(dú)列示資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備損益，披露格式如下：
參考文獻(xiàn)：
1．楊之曙、彭債．2004．中國(guó)上市公司收益透明度實(shí)證研究．《會(huì)計(jì)研究》， 11:62-70 P62
2．財(cái)政部. 2005.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)———資產(chǎn)減值》征求意見(jiàn)稿
3．劉火旺.2005. 資產(chǎn)減值 轉(zhuǎn)回游戲玩不轉(zhuǎn)了 中國(guó)證券報(bào)網(wǎng)絡(luò)版http://www.cs.com.cn
作者：劉東蓮 文章來(lái)源：聊城大學(xué)數(shù)學(xué)科學(xué)學(xué)院會(huì)計(jì)系
