一、職工福利費制度改革的背景
按工資總額一定比例計提企業(yè)職工福利費，是自上世紀80年代以來實行的與工資制度并行的一項重要分配制度。隨著經(jīng)濟體制改革和企業(yè)制度改革的不斷深入，這種制度逐漸發(fā)生了變化。
?。ㄒ唬┞毠さ酿B(yǎng)老和醫(yī)療福利被逐步納入社會保障體系
自20世紀90年代開始，我國逐步建立了城鎮(zhèn)企業(yè)職工基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會保障制度，企業(yè)職工福利費支出的大頭，即養(yǎng)老和醫(yī)療費用，已經(jīng)納入社會保障體系，大部分企業(yè)的應付福利費逐年累積，出現(xiàn)了大量結(jié)余。其后果，一是職工福利費演化成為一種“預先準備”，其結(jié)余為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤提供了一個渠道；二是計提數(shù)即納稅扣除數(shù)與實際支出數(shù)存在差異，扭曲了企業(yè)應納稅所得額。
?。ǘ┢髽I(yè)原來承擔的社會公共服務職能基本移交
隨著國有企業(yè)改革的深化、經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換，很多企業(yè)開始推進社會公共服務性質(zhì)的集體福利部門的分離改革。自2006年以來，原國家經(jīng)貿(mào)委、財政部等部門陸續(xù)發(fā)布了《關(guān)于進一步推進國有企業(yè)分離辦社會職能工作的意見》（國經(jīng)貿(mào)企改[2002]267號）、《企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務處理的暫行規(guī)定》（財企[2002]313號）等文件，采取一系列改革措施鼓勵有條件的國有大中型企業(yè)實施主輔分離，將輔業(yè)資產(chǎn)、后勤服務單位的資產(chǎn)、與主業(yè)關(guān)聯(lián)度不大的其他資產(chǎn)予以分離改制，創(chuàng)辦面向市場、獨立核算、自負盈虧的法人經(jīng)濟實體，使得企業(yè)社會職能部門的資產(chǎn)逐漸剝離，企業(yè)承擔的社會公共服務職能基本移交。
?。ㄈ┞毠じ＠M管理亟待規(guī)范
職工福利費隨意性較大，缺乏統(tǒng)一的標準和監(jiān)督，造成不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同企業(yè)間收入分配差距，并有逐年擴大的趨勢。此外，由于職工福利費列支內(nèi)容名目繁多、標準不一，在實際工作中企業(yè)濫用應付福利費科目的現(xiàn)象司空見慣。例如有些企業(yè)將超出納稅調(diào)整限額的業(yè)務招待支出、廣告費等計入職工福利費，逃避國家稅收。為了公平、合理、合規(guī)地使用職工福利費，真實反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，維護國家利益，必須對職工福利費管理制度進行改革。
二、職工福利費相關(guān)制度改革的內(nèi)容
?。ㄒ唬┢髽I(yè)財務規(guī)定的變化
根據(jù)1993年7月1日施行的《企業(yè)財務通則》、財政部制定的原10大行業(yè)企業(yè)財務制度規(guī)定，職工福利費按企業(yè)職工工資總額的14%提取，實際發(fā)生時再進行核銷。企業(yè)提取的職工福利費主要用于職工醫(yī)藥費（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險繳納的基本醫(yī)療保險費）、醫(yī)護人員的工資、醫(yī)務經(jīng)費、職工因工負傷赴外地就醫(yī)路費、撫恤費、探親差旅費、職工生活困難補助、福利部門的人員經(jīng)費、為職工繳納的補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險費，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出，不包括職工福利設(shè)施的支出。
從2007年1月1日開始，企業(yè)實行全面修訂的《企業(yè)財務通則》（以下簡稱新《通則》）。新《通則》規(guī)定將原來從職工福利費中開支的基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險等內(nèi)容，直接列入成本（費用）。根據(jù)2007年3月財政部印發(fā)的《關(guān)于實施修訂后的〈企業(yè)財務通則〉有關(guān)問題的通知》（財企[2007]48號）規(guī)定，新《通則》實施后，各類企業(yè)不再按照工資總額的14%計提職工福利費。此次改革，終結(jié)了延續(xù)幾十年的企業(yè)職工福利費財務制度。
?。ǘ┢髽I(yè)會計規(guī)定的變化
在實施新企業(yè)會計準則以前，企業(yè)會計制度與企業(yè)財務制度相協(xié)調(diào)，對按照工資總額14%計提的職工福利費，貸記“應付福利費”科目，相應地根據(jù)受益對象借記成本（費用）和相關(guān)資產(chǎn)成本。
2007年1月1日起施行的新《企業(yè)會計準則第9號—職工薪酬》不再明確規(guī)定職工福利費計提比例，由企業(yè)“根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況合理預計”，取消原來的“應付福利費”一級科目，增設(shè)“應付職工薪酬—職工福利費”二級明細科目歸集核算發(fā)生的職工福利費。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，按照受益對象列入相關(guān)成本、費用科目。
