【摘要】?jī)?nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一種重要手段。內(nèi)部控制能夠保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，文章主要談?wù)搩?nèi)部控制的方法和原則，提出完善內(nèi)部控制的對(duì)策。
【關(guān)鍵詞】職務(wù)分離；適當(dāng)授權(quán)；有效控制
一、內(nèi)部控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制的涵義
內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理的一種重要手段，內(nèi)部控制制度是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，維護(hù)資產(chǎn)完整，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)正確和財(cái)務(wù)收支合法合規(guī)，以及保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序進(jìn)行而制定和實(shí)施的一系列相互聯(lián)系，相互制約，相互協(xié)調(diào)的方法、措施和程序的總稱，它包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。
?。ǘ﹥?nèi)部會(huì)計(jì)控制
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的有效性和會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。具體是企業(yè)為了有效的管理會(huì)計(jì)工作而制定的各種組織、分工、程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)、守則和規(guī)程。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是由一系列具體的控制環(huán)節(jié)和控制措施組成，其基本目的在于保護(hù)會(huì)計(jì)資料的完整性、真實(shí)性和可靠性，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全。
二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法
?。ㄒ唬┎幌嗳萋殑?wù)充分分離
不相容職務(wù)分離是指經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行和紀(jì)錄等完全有一人或一個(gè)部門辦理時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤與舞弊的概率就會(huì)增大的兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的職務(wù)。（1）資產(chǎn)的保管與會(huì)計(jì)分離。當(dāng)同一員工身兼兩職時(shí)，就可能一方面利用資產(chǎn)為自己謀私利，另一方面通過(guò)操縱相應(yīng)的會(huì)計(jì)紀(jì)錄而加以遮掩或逃避責(zé)任。（2）經(jīng)營(yíng)責(zé)任與會(huì)計(jì)分離。為了盡可能使會(huì)計(jì)信息不偏不倚、提高會(huì)計(jì)信息的可信性，會(huì)計(jì)紀(jì)錄和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，一般由財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的單獨(dú)的財(cái)會(huì)部門統(tǒng)一進(jìn)行。（3）交易的授權(quán)和交易的執(zhí)行以及相關(guān)資產(chǎn)的保管三者相分離。例如，如果采購(gòu)業(yè)務(wù)的授權(quán)與采購(gòu)業(yè)務(wù)的執(zhí)行不分離，如果采購(gòu)業(yè)務(wù)的執(zhí)行與采購(gòu)貨款的審查支付不分離，就容易發(fā)生采購(gòu)經(jīng)辦人索要回扣、損害企業(yè)利益的不道德行為。
?。ǘ{證和記錄控制
企業(yè)應(yīng)設(shè)計(jì)和使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄，確保經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)得以全面、完整和準(zhǔn)確地記錄。這些憑證和記錄包括銷售發(fā)票、請(qǐng)購(gòu)單、工資表、各種賬冊(cè)等。會(huì)計(jì)科目表通過(guò)準(zhǔn)確精細(xì)地說(shuō)明什么類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該歸入什么會(huì)計(jì)科目，可以減少經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類錯(cuò)誤，減少財(cái)務(wù)報(bào)表上的錯(cuò)誤。程序說(shuō)明書通過(guò)具體闡述賬務(wù)處理程序，有助于這些程序被一貫、正確地執(zhí)行，提高會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性。
?。ㄈ┙?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)
有效的內(nèi)部控制要求每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。授權(quán)通常包括一般授權(quán)和特殊授權(quán)。一般授權(quán)是指管理當(dāng)局事先政策，規(guī)定各個(gè)部門、各個(gè)職位的權(quán)限。屬于政策限定范圍內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)于特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者超出一定金額的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)，管理當(dāng)局可能不愿意制定一般性的政策，而寧愿逐筆業(yè)務(wù)逐筆批準(zhǔn)。
?。ㄋ模┵Y產(chǎn)接觸與記錄使用的控制
企業(yè)對(duì)接觸、合用資產(chǎn)（特別是現(xiàn)金和存貨等易變現(xiàn)資產(chǎn)）和記錄（包括會(huì)計(jì)記錄和業(yè)務(wù)記錄），應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)姆雷o(hù)措施。企業(yè)若實(shí)現(xiàn)了高度的計(jì)算機(jī)化，保護(hù)電腦設(shè)備、計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件更顯得特別重要。保護(hù)資產(chǎn)和記錄，一方面需要強(qiáng)化授權(quán)控制，另一方面則應(yīng)實(shí)行物理控制。常見(jiàn)的物理控制如建立倉(cāng)庫(kù)，由一個(gè)勝任的倉(cāng)庫(kù)保管員控制貨物的進(jìn)出、進(jìn)行倉(cāng)儲(chǔ)管理，將現(xiàn)金、有價(jià)證卷、等重要的物品放置于保險(xiǎn)柜中，則是防火防盜的有效保管措施。
?。ㄎ澹┆?dú)立稽核
最后一類控制程序是指對(duì)已記錄的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)及計(jì)價(jià)由具體經(jīng)辦人之外的獨(dú)立人士地行核對(duì)或驗(yàn)證。獨(dú)立稽核之所以必要，是因?yàn)槿绻淮嬖诮?jīng)常的檢查評(píng)價(jià)機(jī)制，內(nèi)部控制傾向于隨著時(shí)間的遷移而變化。
（六）風(fēng)險(xiǎn)控制
企業(yè)針對(duì)每個(gè)控制點(diǎn)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范與控制。主要包括：（1）籌資風(fēng)險(xiǎn)控制。企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、籌資結(jié)構(gòu)、籌資金額及期限、籌資成本、償還計(jì)劃等都要事先評(píng)估、事中監(jiān)督、事后考核，關(guān)鍵是要保證有一個(gè)合理的資金結(jié)構(gòu)，維持適當(dāng)?shù)呢?fù)債水平，既要充分利用舉債經(jīng)營(yíng)這一手段獲取財(cái)務(wù)杠桿收益，提高自有資金贏利能力，同時(shí)要注意防止因過(guò)度舉債而引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的加大，避免陷入財(cái)務(wù)困境。（2）投資風(fēng)險(xiǎn)控制。無(wú)論是債權(quán)股權(quán)投資還是長(zhǎng)短期投資，企業(yè)都要進(jìn)行可行性研究并根據(jù)項(xiàng)目和金額大小確定審批權(quán)限，預(yù)計(jì)可能出現(xiàn)的負(fù)面影響及對(duì)策。（3）信用風(fēng)險(xiǎn)控制。主要指應(yīng)收賬款引起損失的可能性。企業(yè)應(yīng)制定客戶信用評(píng)估體系，確定信用授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定信用審批程序，進(jìn)行信用實(shí)時(shí)跟蹤。（4）合同風(fēng)險(xiǎn)控制。建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約措施的控制程序，防止因發(fā)生法律糾紛而導(dǎo)致的企業(yè)訴訟。
三、評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則
?。ㄒ唬┙∪栽瓌t
從《規(guī)范》規(guī)定看不僅包括單位管理當(dāng)局用來(lái)授權(quán)與指揮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種方式與方法，也包括對(duì)人、財(cái)、物、信息等方面以及對(duì)供、產(chǎn)、銷、運(yùn)、存等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各環(huán)節(jié)的控制，還包括對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、預(yù)測(cè)、決策等管理職能的基本要求與制度。
?。ǘ┙?jīng)濟(jì)性原則
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制產(chǎn)生于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理與監(jiān)督的需要，其最終目的是為了提高經(jīng)濟(jì)效益，而采取一定的控制措施，必然要付出一定的代價(jià)。
?。ㄈ┻m用性原則
由于各單位在業(yè)務(wù)類型、管理組織、人員素質(zhì)等方面都具有不同的特點(diǎn)，因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)必須與單位實(shí)際情況相適應(yīng)，符合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，使其能夠產(chǎn)生足夠的、有效的控制力。
?。ㄋ模﹨f(xié)調(diào)性原則
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求單位內(nèi)部各部門的具體目標(biāo)處于最佳組合狀態(tài)，只有這樣才能保證單位實(shí)現(xiàn)最佳的經(jīng)濟(jì)效益。
四、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的對(duì)策
?。ㄒ唬┨岣邔?duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)
加強(qiáng)總會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)工作的地位，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，不以個(gè)人意志左右內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，保證內(nèi)部控制正常有效運(yùn)行。
（二）強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
許多企業(yè)和單位正致力于加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制建設(shè)，以此作為提升高校管理水平、建立現(xiàn)代管理制度的重要途徑，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的內(nèi)部控制。
?。ㄈ┘訌?qiáng)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)控制，與內(nèi)部審計(jì)共同完善內(nèi)部監(jiān)督控制
會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員以《會(huì)計(jì)法》為主要內(nèi)容的法制教育和以誠(chéng)信為核心的職業(yè)道德教育，熟練掌握并正確運(yùn)用有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，掌握財(cái)務(wù)運(yùn)行工作的全過(guò)程，自覺(jué)學(xué)會(huì)處理局部和整體的關(guān)系，從而提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。
?。ㄋ模└鶕?jù)新形勢(shì)，創(chuàng)新內(nèi)部控制制度
新經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)內(nèi)部控制將發(fā)生明顯變化，內(nèi)部控制需要不斷進(jìn)行創(chuàng)新。企業(yè)特別是大企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注并實(shí)施ERP，應(yīng)當(dāng)關(guān)注并適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要，應(yīng)當(dāng)關(guān)注觀念的變革與創(chuàng)新。內(nèi)部控制更應(yīng)當(dāng)有全球經(jīng)濟(jì)意識(shí)，要能敏感地認(rèn)識(shí)到各類新生事物的價(jià)值，如品牌、域名、互聯(lián)網(wǎng)、生物工程等。
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