根據(jù)我國《小企業(yè)會計制度》對小企業(yè)的定義，小企業(yè)是指不對外籌集資金，經(jīng)營規(guī)模較小的法人企業(yè)，不包括個體工商戶和個人獨資等非法人企業(yè)。我國小企業(yè)的規(guī)模小，數(shù)量多。據(jù)2006年的統(tǒng)計年鑒顯示，按新的中小企業(yè)標準，2006年我國的中小企業(yè)占全部工業(yè)企業(yè)法人數(shù)的99.88％；中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的近50％，中小企業(yè)上交的稅收，占全國全部稅收的50.2％。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，小企業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位愈加重要，已經(jīng)成為支撐我國經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱之一。常熟地區(qū)近年經(jīng)濟發(fā)展迅速，截止2006年，常熟地區(qū)中小型企業(yè)占企業(yè)總數(shù)的99％左右，工業(yè)總產(chǎn)值約1317.44億元，中小企業(yè)創(chuàng)造的產(chǎn)值占整個產(chǎn)值的70，68％。2007年常熟新增私營企業(yè)2000家左右，凈增注冊資本。超過70億元。常熟的中小型企業(yè)將在未來的經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮越來越大的作用。
小企業(yè)在經(jīng)濟建設(shè)中的作用不可低估，但小企業(yè)存在內(nèi)部控制薄弱、會計核算不健全等特點，為此，財政部于2004年發(fā)布了《小企業(yè)會計制度》，標志著我國小企業(yè)會計規(guī)范研究工作取得了階段性的成果。本文通過對常熟地區(qū)部分小企業(yè)的調(diào)查，分析《小企業(yè)會計制度》的實施現(xiàn)狀及完善對策。
一、《小企業(yè)會計制度》執(zhí)行原則
《小企業(yè)會計制度》執(zhí)行原則包括四個方面：第一，按照本制度進行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，而選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，不能在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》；第二，集團公司內(nèi)部母子公司在集團內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；第三，按照本制度進行核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標準的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；第四，小企業(yè)會計目標應(yīng)與大企業(yè)會計目標有所不同。因為小企業(yè)一般不對外籌集資金、與公眾利益不直接相關(guān)，一般沒有必要對外提供其會計報表，主管稅務(wù)機關(guān)、企業(yè)內(nèi)部管理者應(yīng)是其會計信息的主要使用者。因此，小企業(yè)會計應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)、企業(yè)內(nèi)部管理者及時提供真實、完整的會計信息。
二、《小企業(yè)會計制度》執(zhí)行情況及原因分析
本文采用發(fā)放調(diào)查問卷的方式開展調(diào)查。問卷以選擇題為主，附帶三個問答題，問卷的問題設(shè)計主要圍繞著小企業(yè)會計制度的實施情況、小企業(yè)的單位會計構(gòu)成情況以及報表的主要使用者等信息展開。調(diào)查問卷回收率為30％，基本反映目前制度的執(zhí)行情況。本文根據(jù)調(diào)查結(jié)果得出統(tǒng)計數(shù)據(jù)，由數(shù)據(jù)結(jié)果可知，執(zhí)行此制度的企業(yè)占比不足40％，即常熟地區(qū)小企業(yè)執(zhí)行此制度比例并不高。
分析制度執(zhí)行比例不高的原因，調(diào)查問卷顯示。有60％的單位認為政府部門沒有強制要求，有30％的單位回答是會計人員素質(zhì)不高，有10％的單位則因轉(zhuǎn)換成本較高或其他原因。本文結(jié)合問卷結(jié)果總結(jié)歸納具體原因有以下幾點。
?。ㄒ唬┲贫绒D(zhuǎn)換不具強制性《小企業(yè)會計制度》總說明的第三條規(guī)定：符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。很多小企業(yè)仍繼續(xù)沿用原行業(yè)會計制度或企業(yè)會計制度，且政府部門也未進行定期的檢查。稅務(wù)部門也沒有提出強制要求。財政部沒有頒布會計制度轉(zhuǎn)換的具體會計處理規(guī)定，也未頒布會計制度轉(zhuǎn)換的相關(guān)規(guī)定，所以小企業(yè)的會計很難在實踐中推廣。
?。ǘ┤狈π袠I(yè)監(jiān)管 從小企業(yè)外部會計監(jiān)督角度來看，由于小企業(yè)基本上為民營企業(yè)，沒有直接聯(lián)系的主管部門，其會計制度的執(zhí)行、會計核算的規(guī)范，只能由財政部門會計管理機構(gòu)負責(zé)。而各地財政部門的會計管理人員要負責(zé)全國會計專業(yè)技術(shù)資格、注冊會計師、從業(yè)資格等各種考試，以及本轄區(qū)的會計人員、注冊會計師行業(yè)等的日常管理，工作任務(wù)十分繁重，沒有更多的精力進行會計監(jiān)督和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，所以其不可能有很多時間檢查和督促小企業(yè)的制度執(zhí)行情況。加之小企業(yè)不需要由會計師事務(wù)所出具審計報告。
（三）會計人員素質(zhì)不高 小企業(yè)會計人員自身水平不高，而且缺乏轉(zhuǎn)換的動力和壓力。調(diào)查結(jié)果顯示大部分的小企業(yè)會計水平都不高，鮮有本科畢業(yè)生或中級以上職稱的人員。一般小企業(yè)只有l(wèi)一2個會計人員，負責(zé)處理企業(yè)所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，這就違反了會計分工中的“不相容職務(wù)必須分開”的規(guī)定。在某財政局年終會計工作檢查中，15％左右的會計人員沒有會計從業(yè)資格證書，17％左右的企業(yè)聘請兼職會計或請代理記賬公司代理記賬。由此可知，小企業(yè)會計人員的素質(zhì)情況并不理想，而且會計人員年齡結(jié)構(gòu)偏大，造成會計人員知識結(jié)構(gòu)老化，不能與時俱進。
