10年前，在美國(guó)芝加哥舉行的美國(guó)管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)年會(huì)上，20多位教授聯(lián)名指出，21世紀(jì)，會(huì)計(jì)行業(yè)將消亡。
在當(dāng)時(shí)，這聽(tīng)起來(lái)，似乎太過(guò)不可思議。 然而，10年后的今天，當(dāng)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作已逐漸被電腦所代替，這一預(yù)言已越來(lái)越接近事實(shí)。種種跡象表明，會(huì)計(jì)行業(yè)正陷入一個(gè)窘境：傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員正越來(lái)越少，同時(shí)，他們?cè)谄髽I(yè)中的價(jià)值也越來(lái)越小。
那么，這是否意味著10年前的這個(gè)預(yù)言將最終成為現(xiàn)實(shí)呢？在穿越了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的迷茫之后，我們能否找到一片新的藍(lán)海？
11月12日，在由諾亞舟咨詢(xún)與中央財(cái)經(jīng)大學(xué)共同舉辦的第三屆管理會(huì)計(jì)論壇上，來(lái)自政界、學(xué)界、企業(yè)界的300多名精英齊聚一堂，他們達(dá)成了這樣的共識(shí)：以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為核心的會(huì)計(jì)時(shí)代即將終結(jié)，管理會(huì)計(jì)將成為新的主角。它將推動(dòng)會(huì)計(jì)人員實(shí)現(xiàn)由信息提供者到價(jià)值創(chuàng)造者的轉(zhuǎn)變。它，就是會(huì)計(jì)行業(yè)未來(lái)的藍(lán)海。
那么，如何找到這片藍(lán)海？怎么才能在這片藍(lán)海中自由遨游？與理論先行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，企業(yè)的實(shí)踐走在了前面。在論壇揭曉的2010中國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐獎(jiǎng)中，沈陽(yáng)機(jī)床的全面預(yù)算管理，兗礦集團(tuán)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理，徐工集團(tuán)的財(cái)務(wù)工程魔方，瑞安地產(chǎn)的全面預(yù)算管理，中興通訊的財(cái)務(wù)云服務(wù)因?yàn)楦咝?、?chuàng)新、為企業(yè)創(chuàng)造了巨大的價(jià)值在23家提名企業(yè)中脫穎而出，共同分享了這一獎(jiǎng)項(xiàng)。
應(yīng)該說(shuō)，5家企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用各有特色。他們還現(xiàn)場(chǎng)對(duì)案例進(jìn)行了闡述，透過(guò)這些案例，我們看到一個(gè)日漸清晰的會(huì)計(jì)大未來(lái)，我們更看到，會(huì)計(jì)行業(yè)和會(huì)計(jì)人發(fā)展的必然路徑。
從信息提供者到價(jià)值創(chuàng)造者
以?xún)r(jià)值創(chuàng)造為主題的本屆管理會(huì)計(jì)論壇，管理會(huì)計(jì)是否和如何為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值自然也就成為了大家討論的焦點(diǎn)。
會(huì)計(jì)能否創(chuàng)造價(jià)值？或許，就連很多會(huì)計(jì)人員都并不認(rèn)同，會(huì)計(jì)可以創(chuàng)造價(jià)值。然而，事實(shí)是，現(xiàn)在，在很多企業(yè)，會(huì)計(jì)正在創(chuàng)造價(jià)值，甚至是創(chuàng)造巨大的價(jià)值。
比如央企正廣泛推行的EVA考核。國(guó)務(wù)院國(guó)資委綜合局副局長(zhǎng)劉源就透露，在EVA實(shí)施前，央企的價(jià)值創(chuàng)造能力非常糟糕。169個(gè)央企的凈利潤(rùn)為1700億，但EVA只有60多億。現(xiàn)在，EVA已實(shí)施1年，而情況也大為好轉(zhuǎn)。
以國(guó)家電網(wǎng)為例，劉源說(shuō)，該公司以前的EVA表現(xiàn)很差，但是今年已非常好。從1月份到現(xiàn)在，EVA的數(shù)值已達(dá)到73億，全年有望超過(guò)80億，這是非?？上驳淖兓?。
作為一個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，EVA最重大的意義或許在于使企業(yè)開(kāi)始重視資本成本。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，企業(yè)在做出投資決策時(shí)不僅僅要考慮，投資能獲得多大的回報(bào)，還要將這一回報(bào)與資本成本進(jìn)行比較，只有在年度投資回報(bào)超過(guò)年度資本成本的前提下，這筆投資才是有價(jià)值的。顯然，這將極大地有益于企業(yè)做出正確的投資決策，從而，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)更大的價(jià)值增值。
在財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所教授楊小舟眼里，預(yù)算管理是企業(yè)管理的主線(xiàn)和靈魂。沈陽(yáng)機(jī)床和瑞安房地產(chǎn)就因?yàn)槌晒ν菩辛巳骖A(yù)算管理而受益。
沈陽(yáng)機(jī)床財(cái)務(wù)部長(zhǎng)任海松介紹說(shuō)，過(guò)去幾年，沈陽(yáng)機(jī)床從以生產(chǎn)和技術(shù)為核心逐漸走到以財(cái)務(wù)管理為核心的企業(yè)管理，這正是因?yàn)?，企業(yè)管理層看到了管理會(huì)計(jì)為企業(yè)創(chuàng)造的巨大價(jià)值。
作為一家香港上市公司，瑞安地產(chǎn)顯得很低調(diào)。不過(guò)，這家公司最近卻做出了一件高調(diào)的事，成功發(fā)行了A股轉(zhuǎn)股債。這令上市公司財(cái)務(wù)分析專(zhuān)家孫旭東大呼意外。他說(shuō)，按照轉(zhuǎn)股條款，瑞安債券的發(fā)債價(jià)格是3元多，而轉(zhuǎn)股價(jià)格卻是4.87元。這樣的價(jià)差在A(yíng)股市場(chǎng)是不可思議的。可是，瑞安的債券成功發(fā)出去了，這說(shuō)明投資者是充分認(rèn)可公司長(zhǎng)期價(jià)值的。
瑞安何以擁有投資者的信賴(lài)？這恐怕與它強(qiáng)大的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)不無(wú)關(guān)聯(lián)。瑞安地產(chǎn)財(cái)務(wù)部副總經(jīng)理Simon Cho就舉例說(shuō)，盡管公司在全國(guó)很多地方都有房產(chǎn)開(kāi)發(fā)計(jì)劃，但是，是開(kāi)發(fā)住宅、商鋪還是寫(xiě)字樓？這樣的問(wèn)題總是在困擾著公司管理層。要怎樣才能做出正確的決策？其實(shí)很簡(jiǎn)單，借用孫旭東的話(huà)來(lái)說(shuō)，就是先要把賬算清楚。怎樣把賬算清楚？自然，預(yù)算管理至關(guān)重要。所以，大家看到瑞安的盈利數(shù)據(jù)很亮麗，這表面看來(lái)是產(chǎn)品做得好，營(yíng)銷(xiāo)做得好。但在這背后，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)在支持著企業(yè)的業(yè)務(wù)決策。
會(huì)計(jì)系統(tǒng)同樣也支持著企業(yè)的戰(zhàn)略決策。還是以瑞安為例，瑞安的預(yù)算體系中既包括9年的規(guī)劃，18年的股東預(yù)算，還有年度預(yù)算，從粗到細(xì)、從宏觀(guān)到微觀(guān)，給了企業(yè)發(fā)展一個(gè)強(qiáng)有力的信息支持，使得瑞安在面對(duì)經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)變時(shí)得以游刃有余。
5家獲獎(jiǎng)企業(yè)中，中興通訊和徐工集團(tuán)最具創(chuàng)新性。無(wú)論是中興通訊的財(cái)務(wù)云服務(wù)還是徐工集團(tuán)的財(cái)務(wù)工程魔方，不僅名稱(chēng)很炫，實(shí)施效果也是斐然。兩家公司更默契地用數(shù)字說(shuō)話(huà)，直觀(guān)詮釋了會(huì)計(jì)為企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值。
比如中興通訊，在人員不變的情況下，業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)了3－5倍；按財(cái)務(wù)單據(jù)折算，單位財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)成本下降了近50%；業(yè)務(wù)處理效率較實(shí)施前有較大提升。員工報(bào)銷(xiāo)結(jié)賬時(shí)間整體比原來(lái)提前了2個(gè)工作日；業(yè)務(wù)處理準(zhǔn)確率達(dá)到99.5%以上。
再看看徐工集團(tuán)，從2006年到2009年，公司節(jié)約管理成本分別為1670萬(wàn)元、1850萬(wàn)元、2560萬(wàn)元、3100萬(wàn)元；較實(shí)施前（2004年），2009年的銷(xiāo)售毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)比率、總資產(chǎn)報(bào)酬率分別提升了4.16%、1.6次、1次、0.44、1.56%。
所以說(shuō)，管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造價(jià)值，毋庸置疑。
從循規(guī)蹈矩到“不務(wù)正業(yè)”
戴著眼鏡的賬房先生，這是過(guò)去人們對(duì)會(huì)計(jì)人形象的認(rèn)識(shí)；謹(jǐn)慎內(nèi)斂、循規(guī)蹈矩，這是現(xiàn)在人們對(duì)會(huì)計(jì)人行事風(fēng)格的總結(jié)。然而，在第三屆管理會(huì)計(jì)論壇上，我們看到，這樣的看法顯然沒(méi)有與時(shí)俱進(jìn)，無(wú)論是會(huì)計(jì)職業(yè)還是會(huì)計(jì)人，都在發(fā)生著巨變。
徐工集團(tuán)的CFO吳江龍一上臺(tái)，立馬就讓人感覺(jué)到一股氣勢(shì)撲面而來(lái)。正如中興通訊財(cái)務(wù)部副部長(zhǎng)楊慧穎的一句玩笑話(huà)，就讓人不得不聽(tīng)他的！
這正是現(xiàn)代CFO的氣質(zhì)。我們可以看到，在成功的企業(yè)，財(cái)務(wù)已日漸脫離賬房先生的角色。他們可以站在CEO面前，站在企業(yè)的員工面前侃侃而談，將現(xiàn)代會(huì)計(jì)的思想融入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)中去。
同時(shí)，他們的關(guān)注點(diǎn)也與以往僅局限于財(cái)務(wù)范疇不同。比如吳江龍所闡述的財(cái)務(wù)工程魔方，用對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)商學(xué)院院長(zhǎng)湯谷良的話(huà)來(lái)說(shuō)，就是把會(huì)計(jì)信息，特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、管理會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行了概念的創(chuàng)新，進(jìn)行了業(yè)務(wù)滲透。它是一個(gè)以財(cái)務(wù)為主線(xiàn)，涵蓋公司管理、業(yè)務(wù)、戰(zhàn)略多方面、多維度的管理理念。
吳江龍還舉了個(gè)例子。比如集團(tuán)有家下屬企業(yè)，每年銷(xiāo)售收入都只完成了60%--70%。為什么呢？銷(xiāo)售解釋說(shuō)，沒(méi)有完成任務(wù)，主要是生產(chǎn)交貨不及時(shí)；生產(chǎn)辯解說(shuō)，交貨不及時(shí)是因?yàn)椴少?gòu)、原材料、研發(fā)新品都到得不及時(shí)，還有改造設(shè)備的資金也沒(méi)有及時(shí)到位，延后了生產(chǎn)的時(shí)間；采購(gòu)覺(jué)得委屈，說(shuō)沒(méi)有及時(shí)采購(gòu)到是因?yàn)樨?cái)務(wù)部沒(méi)有劃撥采購(gòu)資金；而財(cái)務(wù)也有理由，無(wú)法給采購(gòu)資金是因?yàn)殇N(xiāo)售沒(méi)回款。
這就陷入了一個(gè)互相抱怨的死循環(huán)。如何解決這個(gè)問(wèn)題？
財(cái)務(wù)工程魔方提出：“逆監(jiān)督、正解惑”。即在一個(gè)環(huán)節(jié)循環(huán)當(dāng)中，財(cái)務(wù)給銷(xiāo)售提出問(wèn)題，銷(xiāo)售沒(méi)有回款，要考核銷(xiāo)售。但財(cái)務(wù)必須解決采購(gòu)的資金問(wèn)題，要拿出解決方案。這種理念跳出了惡性循環(huán)的怪圈去分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，更加客觀(guān)、合理。
或許有人會(huì)說(shuō)，這不是不務(wù)正業(yè)嗎？這哪是財(cái)務(wù)部該干的事！確實(shí)，這種老觀(guān)念曾經(jīng)長(zhǎng)期桎梏了會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展。而現(xiàn)在，有遠(yuǎn)見(jiàn)的財(cái)會(huì)精英們正開(kāi)始將眼界延展到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之外的部分。以前，他們只關(guān)注數(shù)據(jù)的提供，但以后，他們將更關(guān)注對(duì)數(shù)據(jù)的分析和應(yīng)用。就像上述例子，60%-70%只是結(jié)果，財(cái)務(wù)部的重點(diǎn)是關(guān)注到這一不利結(jié)果，并努力想辦法解決產(chǎn)生這一結(jié)果的背后問(wèn)題。
這正是管理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)。對(duì)此，論壇的主辦方之一，北京諾亞舟財(cái)務(wù)咨詢(xún)公司韓向東做出了這樣的解釋?zhuān)芾頃?huì)計(jì)是一個(gè)多維度的系統(tǒng)，至少可以從三個(gè)角度去看待它，即業(yè)務(wù)視角、管理視角和財(cái)務(wù)視角。首先，企業(yè)的管理會(huì)計(jì)體系必須反映自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，財(cái)務(wù)人員必須了解業(yè)務(wù)，這是做好管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。其次，管理視角是管理會(huì)計(jì)最重要的一個(gè)視角。企業(yè)的管理會(huì)計(jì)體系，怎樣才能真正支持高層的管理決策，這需要結(jié)合不同企業(yè)的管理特點(diǎn)，從管理的角度加以把握；最后，財(cái)務(wù)視角或許是最容易把握的，它也是管理會(huì)計(jì)的最終落腳點(diǎn)。所有的過(guò)程，最終都要通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)加以體現(xiàn)。
中興通訊的財(cái)務(wù)云服務(wù)同樣貫穿了這樣的理念。楊慧穎介紹說(shuō)，中興通訊將財(cái)務(wù)分為戰(zhàn)略財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的部分都集中到公司在全球的4個(gè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心進(jìn)行處理，而在中興其他的分子公司里，是沒(méi)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的。它們有的只是戰(zhàn)略財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)，這些人做的工作看來(lái)與財(cái)務(wù)毫無(wú)關(guān)系，既不算賬記賬，也不分析報(bào)表。但是，他們善于提取和利用核心的財(cái)務(wù)信息，為公司戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)發(fā)展提供有力的支持。
同樣“不務(wù)正業(yè)”的或許還有兗礦集團(tuán)的財(cái)務(wù)部。集團(tuán)財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)高程就語(yǔ)帶驕傲地說(shuō)，他們打造的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的整合與分析，使集團(tuán)管理層得以實(shí)時(shí)、全面地辨別和評(píng)估公司的風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效管控。
高程自然有理由驕傲。目前，兗礦模式已經(jīng)得到包括煤炭經(jīng)濟(jì)研究會(huì)在內(nèi)的多家專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的贊賞和肯定。煤炭經(jīng)濟(jì)研究會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)姚嵬更表示，這是一套值得推廣的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的煤炭行業(yè)，兗礦的全面風(fēng)險(xiǎn)管理模式無(wú)疑更顯彌足珍貴。
其實(shí)，從循規(guī)蹈矩到“不務(wù)正業(yè)”，需要轉(zhuǎn)變的只是我們的思維模式。
從CFO到CEO
有人曾做過(guò)統(tǒng)計(jì)，在美國(guó)《財(cái)富》雜志評(píng)出的世界500強(qiáng)企業(yè)中，大約有1/3的CEO都做過(guò)CFO以及類(lèi)似的角色。這或許可以說(shuō)明，由CFO接任CEO已經(jīng)成為一種管理趨勢(shì)。
CFO何以成為CEO的第一接班人？答案還是價(jià)值創(chuàng)造。因?yàn)镃FO帶領(lǐng)下的財(cái)務(wù)部門(mén)是有效聯(lián)系公司各部門(mén)的橋梁和紐帶，只有財(cái)務(wù)部門(mén)可以迅速明確各部門(mén)的目標(biāo)，并調(diào)動(dòng)他們步調(diào)一致，為公司價(jià)值增長(zhǎng)全力以赴。也就說(shuō)，在直接和間接之間，財(cái)務(wù)部為企業(yè)創(chuàng)造了巨大的價(jià)值，而且，它的作用是其他任何部門(mén)所無(wú)法取代的。
對(duì)于CFO變身CEO，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng)劉俊勇顯然深信不疑。他說(shuō)，現(xiàn)在，當(dāng)執(zhí)業(yè)環(huán)境正在急劇發(fā)生變化，如果維持固有思維，我們的未來(lái)已能是一片紅海。可是，倘若轉(zhuǎn)換思維，我們的面前就可能出現(xiàn)一片藍(lán)海。
他甚至現(xiàn)場(chǎng)詢(xún)問(wèn)與會(huì)代表們，“你們有沒(méi)有想到有一天，你們未來(lái)不是CFO，你們完全可以在F上加上一橫，變成CEO，你們想到這個(gè)事情了嗎？”
是的，會(huì)計(jì)人們，你們想到這個(gè)事情了嗎？當(dāng)通向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的那條路已經(jīng)日漸擁擠，那并非行業(yè)的災(zāi)難，而預(yù)示著這個(gè)行業(yè)終將擁有更燦爛的未來(lái)。
