《新聞出版業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》是財(cái)政部根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合新聞出版業(yè)的實(shí)際情況制定、發(fā)布的。該辦法主要對(duì)新聞出版業(yè)成本費(fèi)用、收入的確認(rèn)計(jì)量等方面進(jìn)行了規(guī)范，補(bǔ)充了相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。 在核算辦法中針對(duì)發(fā)行企業(yè)主要是對(duì)發(fā)行業(yè)存貨、收入的核算辦法進(jìn)行了進(jìn)一步規(guī)范。但對(duì)存貨售價(jià)核算的相關(guān)規(guī)定需要進(jìn)一步完善。
該辦法在對(duì)發(fā)行單位增設(shè)的“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目的使用說(shuō)明中規(guī)定：
1、本科目核算發(fā)行企業(yè)采用售價(jià)(或碼價(jià))核算的出版物售價(jià)(或碼價(jià))與進(jìn)價(jià)之間的差額。
2、本科目設(shè)置“進(jìn)銷差價(jià)”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目。
3、發(fā)行企業(yè)購(gòu)進(jìn)出版物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按出版物的售價(jià)(或碼價(jià))，借記“庫(kù)存商品”科目，按售價(jià)(或碼價(jià))與含稅進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記本科目(進(jìn)銷差價(jià))，按含稅進(jìn)價(jià)與不含稅進(jìn)價(jià)的差額，貸記本科目(進(jìn)項(xiàng)稅額)，按不含稅進(jìn)價(jià)，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。
由以上規(guī)定可以看出：
商品進(jìn)銷差價(jià)是指含稅售價(jià)與不含稅進(jìn)價(jià)的差額。由于此差價(jià)沒有實(shí)際意義，為了與原售價(jià)核算法的內(nèi)涵一致，進(jìn)一步將差價(jià)分為進(jìn)銷差價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行明細(xì)核算。商品進(jìn)銷差價(jià)（進(jìn)銷差價(jià)）是指售價(jià)(或碼價(jià))與含稅進(jìn)價(jià)之間的差額，這樣一來(lái)使該明細(xì)科目核算內(nèi)容與增值稅實(shí)行前的商品進(jìn)銷差價(jià)核算內(nèi)容一致，但不符合增值稅是價(jià)外稅的本質(zhì)要求。另外發(fā)行企業(yè)以售價(jià)或碼價(jià)核算采購(gòu)的商品，商品的進(jìn)價(jià)不再進(jìn)行核算，商品進(jìn)銷差價(jià)（進(jìn)項(xiàng)稅額）的期末結(jié)轉(zhuǎn)=（含稅銷售成本﹣含稅進(jìn)銷差價(jià)）÷（1+17%）×17%，由于進(jìn)銷差價(jià)是根據(jù)綜合進(jìn)銷差價(jià)率結(jié)轉(zhuǎn)，而商品價(jià)格相差懸殊，各種商品的差價(jià)率各有高低，加上不同差價(jià)率的商品庫(kù)存和銷售比重不盡相同，必然導(dǎo)致商品進(jìn)銷差價(jià)（進(jìn)項(xiàng)稅額）期末分?jǐn)偝霈F(xiàn)偏高或偏低的現(xiàn)象出現(xiàn)，年終在調(diào)整進(jìn)銷差價(jià)的同時(shí)，調(diào)整商品進(jìn)銷差價(jià)（進(jìn)項(xiàng)稅額）。
為了克服上述核算存在的問題，建議：
將商品進(jìn)銷差價(jià)分為不含稅進(jìn)銷差價(jià)和銷項(xiàng)稅額兩個(gè)明細(xì)科目核算。商品進(jìn)銷差價(jià)（進(jìn)銷差價(jià)）是不含稅售價(jià)與不含稅進(jìn)價(jià)的差額，商品進(jìn)銷差價(jià)（銷項(xiàng)稅額）是商品的銷項(xiàng)稅額。商品進(jìn)銷差價(jià)（進(jìn)銷差價(jià)）和商品進(jìn)銷差價(jià)（銷項(xiàng)稅額）的期末分?jǐn)偅?br />
本月進(jìn)銷差價(jià)率=月末進(jìn)銷差價(jià)科目余額÷[不含稅銷售收入+庫(kù)存商品÷（1+17%）]，本月已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)（進(jìn)銷差價(jià)）=本月不含稅銷售收入×進(jìn)銷差價(jià)率。年終決算前應(yīng)對(duì)各商品的進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行一次核實(shí)調(diào)整，根據(jù)商品盤存表上出版物的售價(jià)或碼價(jià)，與庫(kù)存商品科目余額進(jìn)行比較，剔出盤盈盤虧因素后的差額為多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)的商品進(jìn)銷差價(jià)（進(jìn)銷差價(jià)）。
本月已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價(jià)（銷項(xiàng)稅額）=本月不含稅銷售收入×17%。
將商品進(jìn)銷差價(jià)分為上述兩個(gè)明細(xì)科目核算的目的有3個(gè)：
1、既保證了售價(jià)核算方法的實(shí)施，又符合增值稅價(jià)外稅的本質(zhì)要求。
2、商品進(jìn)銷差價(jià)（進(jìn)銷差價(jià)）較進(jìn)銷差價(jià)中含銷項(xiàng)稅額的做法更能確切地反映商品進(jìn)銷差價(jià)的本意，體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)毛利的概念，便于經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)營(yíng)決策。
3、商品進(jìn)銷差價(jià)（銷項(xiàng)稅額）直接根據(jù)售價(jià)（或碼價(jià)）結(jié)轉(zhuǎn)，易理解，易操作，減少了會(huì)計(jì)核算工作量，更有利于查賬和用賬。
下面舉例說(shuō)明：
1、進(jìn)貨核算：某書店從甲出版社購(gòu)入圖書1500冊(cè)，進(jìn)價(jià)1萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅為1700元，碼價(jià)為2萬(wàn)元。根據(jù)圖書調(diào)撥單、發(fā)票等帳務(wù)處理如下：
借：庫(kù)存商品——圖書 20000
貸：應(yīng)付賬款——甲出版社 10000
商品進(jìn)銷差價(jià)——進(jìn)銷差價(jià) 7094（為不含稅的差價(jià)）。
商品進(jìn)銷差價(jià)——銷項(xiàng)稅額 2906
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 1700
貸：應(yīng)付賬款——甲出版社 1700
2、銷售收入的核算：
本月進(jìn)行打折銷售，實(shí)現(xiàn)銷售收入12000元，銷售圖書1000冊(cè)，碼價(jià)15000元。
借：銀行存款 12000
銷售折扣與折讓 3000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15000
計(jì)提銷項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額=（15000-3000）÷（1+17%）×17%=1743.60
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1743.60
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 1743.60
3、月末結(jié)轉(zhuǎn)成本和商品進(jìn)銷差價(jià)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15000
貸：庫(kù)存商品 15000
本月已售商品進(jìn)銷差價(jià)中（銷項(xiàng)稅額）是按碼價(jià)計(jì)算出的銷項(xiàng)稅額。本月已售商品進(jìn)銷差價(jià)（銷項(xiàng)稅額）=15000÷（1+17%）×17%=2180
借：商品進(jìn)銷差價(jià)——銷項(xiàng)稅額 2180
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2180
假設(shè)圖書類庫(kù)存商品期初余額為35000元，商品進(jìn)銷差價(jià)（進(jìn)銷差價(jià)）期初余額為12250元，本月進(jìn)銷差價(jià)率為：
差價(jià)率=（7094+12250）/［15000÷（1+17%）+（20000-15000+35000）÷（1+17%）］=0.411，本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偛顑r(jià)額＝15000÷（1+17%）×0.411=5269.23
借：商品進(jìn)銷差價(jià)——進(jìn)銷差價(jià) 5269.23
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5269.23
注意：由于商品進(jìn)銷差價(jià)（進(jìn)銷差價(jià)）和商品進(jìn)銷差價(jià)（銷項(xiàng)稅額）是根據(jù)商品入庫(kù)時(shí)的售價(jià)或碼價(jià)計(jì)算的，所以分?jǐn)倳r(shí)采用的銷售收入不是實(shí)際銷售收入，而是已售商品入庫(kù)時(shí)的售價(jià)或碼價(jià)。因而為了核算方便，發(fā)行企業(yè)的銷售核算是以售價(jià)或碼價(jià)及折扣入賬，期末一次計(jì)提銷項(xiàng)稅額。
4、假設(shè)年末進(jìn)行盤點(diǎn)，根據(jù)圖書結(jié)存數(shù)量扣除盤盈和盤虧因素后圖書的碼價(jià)為39948.70元，帳上結(jié)存的圖書碼價(jià)為40000元，商品進(jìn)銷差價(jià)（進(jìn)銷差價(jià)）少分?jǐn)?0000-39948.70=51.30元，調(diào)整：
借：商品進(jìn)銷差價(jià)——進(jìn)銷差價(jià) 51.30
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 51.30
通過以上分析我們可以看出，商品進(jìn)銷差價(jià)下設(shè)進(jìn)銷差價(jià)和銷項(xiàng)稅額兩個(gè)明細(xì)科目，年終只需要根據(jù)盤點(diǎn)情況調(diào)整進(jìn)銷差價(jià)即可，商品進(jìn)銷差價(jià)（銷項(xiàng)稅額）不再調(diào)整，減少了會(huì)計(jì)核算的工作量。
作者：任振霞 文章來(lái)源：濟(jì)南市政府資金結(jié)算中心
