【摘要】 如何分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用,是融資購入固定資產(chǎn)會計(jì)處理中的難點(diǎn)問題。文章主要就這一問題進(jìn)行闡述。
【關(guān)鍵詞】 融資購入;固定資產(chǎn);未確認(rèn)融資費(fèi)用
融資購入固定資產(chǎn),從其形式上來講就是分期付款購買固定資產(chǎn),其分期付款期通常在3年以上。由于分期付款具有緩解企業(yè)資金短缺的作用,所以從其實(shí)質(zhì)上來講具有融資的性質(zhì)。為此,對于融資購入固定資產(chǎn)的入賬價值不能按照其未來實(shí)際付款額確定,而應(yīng)按照其未來各期付款額的現(xiàn)值確定。至于融資購入固定資產(chǎn)的入賬價值與未來實(shí)際付款額之間的差額,應(yīng)確認(rèn)為“未確認(rèn)的融資費(fèi)用”,并在日后實(shí)際付款時,采用實(shí)際利率法分期攤銷。對于符合借款費(fèi)用資本化條件的部分,計(jì)入“在建工程”科目,予以資本化;對于不符合借款費(fèi)用資本化條件的計(jì)入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,予以費(fèi)用化。具體會計(jì)核算程序如下:
一、會計(jì)核算程序
1.確定入賬價值
融資購入固定資產(chǎn),如果是分期不等額付款的,以復(fù)利現(xiàn)值作為其確定入賬價值的基礎(chǔ);如果是分期等額付款的,以年金現(xiàn)值作為其確定入賬價值的基礎(chǔ)。
(1)復(fù)利現(xiàn)值=∑(每次付款額×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù))
(2)年金現(xiàn)值=每次付款額×年金現(xiàn)值系數(shù)
公式中的n為付款期,R為貼現(xiàn)率。
2.采用實(shí)際利率法計(jì)算每期應(yīng)攤銷的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”
(1)當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用=當(dāng)期期初應(yīng)付本金余額×分?jǐn)偮?即貼現(xiàn)率)
(2)當(dāng)期應(yīng)付本金減少額=當(dāng)期實(shí)際支付的款項(xiàng)-當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用
(3)當(dāng)期期末應(yīng)付本金余額=當(dāng)期期初應(yīng)付本金余額-當(dāng)期應(yīng)付本金減少額
在運(yùn)用上述公式計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟摹拔创_認(rèn)融資費(fèi)用”時,應(yīng)注意以下要點(diǎn):①第一期期初應(yīng)付本金余額,就是融資購入固定資產(chǎn)的入賬價值(即未來分期付款額的現(xiàn)值);②公式中分?jǐn)偮?就是計(jì)算現(xiàn)值時所用的貼現(xiàn)率(即實(shí)際利率);③當(dāng)期期末的應(yīng)付本金余額,就是下期期初的應(yīng)付本金余額;④最后一期的攤銷額,應(yīng)采用倒扣的辦法,以保證未確認(rèn)融資費(fèi)用全部攤銷完畢;⑤由于每期付款額既包括支付的本金,又包括支付的利息,所以從每期支付的款項(xiàng)中扣除了每期支付的利息就是每期支付的本金,即當(dāng)期應(yīng)付本金的減少額。
3.會計(jì)分錄
(1)購入時
借:固定資產(chǎn)(未來分期付款額的現(xiàn)值,假設(shè)無相關(guān)稅費(fèi))
未確認(rèn)融資費(fèi)用(雙方差額)
貸:長期應(yīng)付款(未來分期付款額之和)
另外需要注意的是,會計(jì)上是按未來分期付款額的現(xiàn)值,作為融資購入固定資產(chǎn)的入賬價值,而《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中第五十八條規(guī)定:“外購的固定資產(chǎn),以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)?！庇捎跁?jì)與稅法對外購固定資產(chǎn)入賬價值的計(jì)算基礎(chǔ)不同,從而使得固定資產(chǎn)的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異。
(2)每期付款時
借:長期應(yīng)付款
貸:銀行存款
(3)分期攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用時
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化)
在建工程(資本化)
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用
二、實(shí)例分析
甲公司2007年1月1日從乙公司購入A生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用,購貨合同約定,A設(shè)備的總價款為3 800萬元,當(dāng)日支付800萬元,余款分3年于每年末平均支付。設(shè)備交付安裝,用銀行存款支付安裝等相關(guān)費(fèi)用27萬元,設(shè)備于3月31日安裝完畢交付使用。設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值為80萬元,預(yù)計(jì)使用年限為5年,采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。假定同期銀行借款年利率為6%,期數(shù)為3期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為2.673。
要求:(1)計(jì)算該設(shè)備的入賬價值及未確認(rèn)融資費(fèi)用。(2)計(jì)算甲公司2007年、2008年和2009年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額。(3)計(jì)算甲公司2007年、2008年和2009年每年計(jì)提的折舊額。(4)編制2007年、2008年和2009年度與該設(shè)備相關(guān)的會計(jì)分錄(為簡化計(jì)算,假定每年年末攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用和計(jì)提折舊,未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用)。
具體步驟如下:
(1)計(jì)算該設(shè)備的入賬價值及未確認(rèn)融資費(fèi)用。
①長期應(yīng)付款入賬金額=3 800-800=3 000(萬元)。
?、谟?jì)算總價款的現(xiàn)值=800+1 000×2.673=3 473(萬元)。
③設(shè)備的入賬價值=3 473+27=3 500(萬元)。
?、芪创_認(rèn)融資費(fèi)用=3 800-3473=327(萬元)。
(2)計(jì)算甲公司2007年、2008年和2009年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額。 ①2007年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=(3 000-327)×6%=160.38(萬元)。
?、?008年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=[(3 000-1 000)-(327-160.38)]×6%=110(萬元)。
?、?009年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=327-160.38-110=56.62
(萬元)。
(3)計(jì)算甲公司2007年、2008年和2009年每年計(jì)提的折舊額。
?、?007年應(yīng)計(jì)提的折舊=(3 500-80)×5/15×9/12
=855(萬元)。
?、?008年應(yīng)計(jì)提的折舊=(3 500-80)×5/15×3/12
+(3 500-80)×4/15×9/12=969(萬元)
?、?008年應(yīng)計(jì)提的折舊=(3 500-80)×4/15×3/12+
(3 500-80)×3/15×9/12=741(萬元)
(4)編制2007年、2008年和2009年度與該設(shè)備相關(guān)的會計(jì)分錄(為簡化計(jì)算,假定每年年末攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用和計(jì)提折舊,未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用)。
?、?007年度:
借:在建工程3 473
未確認(rèn)融資費(fèi)用327
貸:長期應(yīng)付款 3 000
銀行存款 800
借:在建工程27
貸:銀行存款27
借:固定資產(chǎn) 3 500
貸:在建工程3500
借:長期應(yīng)付款 1 000
貸:銀行存款1 000
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 160.38
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 160.38
借:制造費(fèi)用855
貸:累計(jì)折舊 855
?、?008年度:
借:長期應(yīng)付款1 000
貸:銀行存款 1 000
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用110
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用110
借:制造費(fèi)用 969
貸:累計(jì)折舊 969
?、?009年度:
借:長期應(yīng)付款 1 000
貸:銀行存款 1 000
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用56.62
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用56.62
借:制造費(fèi)用741
貸:累計(jì)折舊 741 ●
