摘要：介紹了會計政策選擇的理論基礎(chǔ)，從市場經(jīng)濟運作、會計準(zhǔn)則的制定層面、企業(yè)追求利益最大化的角度探討了企業(yè)會計政策選擇的客觀必然性，從滿足利益集團的需要、注重整體優(yōu)化、規(guī)范和監(jiān)管力度將不斷加強、揭示程度將越來越規(guī)范等方面預(yù)測了企業(yè)會計政策選擇的趨勢。
會計政策選擇也稱會計選擇，是指在既定的可選擇域內(nèi)（一般由各國的會計準(zhǔn)則、相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)等組成的會計規(guī)范體系所限定），根據(jù)特定主體的經(jīng)營管理目標(biāo)，對可供選擇的會計原則、方法、程序進行定性、定量的比較分析，從而擬定會計政策的過程。企業(yè)會計政策的選擇貫穿于企業(yè)從會計確認(rèn)到計量、記錄、報告諸環(huán)節(jié)構(gòu)成的整個會計過程。會計過程其實就是會計政策的選擇過程，從這個意義上講，企業(yè)會計政策在形式上表現(xiàn)為企業(yè)會計過程的一種技術(shù)規(guī)范，但其本質(zhì)上卻是經(jīng)濟和政治利益的博弈和制度安排。因此會計過程的最終產(chǎn)品———會計信息多半是主觀判斷的產(chǎn)物，是各個利害關(guān)系集團如股東、債權(quán)人、政府、企業(yè)管理當(dāng)局等各方利益博弈均衡的結(jié)果。企業(yè)選擇不同的會計政策會產(chǎn)生不同的會計信息，將導(dǎo)致企業(yè)利害關(guān)系集團不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為，進而影響社會資源的配置效率和結(jié)果。所以企業(yè)各相關(guān)利益集團都很重視和關(guān)注會計政策的制定和選擇問題。
一會計政策選擇的理論基礎(chǔ)企業(yè)的契約簽訂以后，企業(yè)利益相關(guān)者就要對契約進行監(jiān)督。在以會計收益作為企業(yè)經(jīng)理報酬獎勵方案基礎(chǔ)的激勵機制中，企業(yè)管理當(dāng)局的會計政策選擇對委托代理關(guān)系有重大影響。由于會計數(shù)據(jù)在契約中的重要性及會計政策本身的契約特性，從會計學(xué)的角度看，會計政策選擇問題為企業(yè)代理等契約關(guān)系的確立和考核提供了公平合理的衡量基礎(chǔ)。因此，契約理論構(gòu)成了企業(yè)會計政策選擇的理論基礎(chǔ)。
1報酬契約報酬契約對企業(yè)會計政策選擇的影響主要體現(xiàn)為：其一，若實際利潤高于目標(biāo)利潤的上限，經(jīng)理人員有遞延報告盈利的動機以謀求總報酬的最大化；其二，若實際利潤處于目標(biāo)利潤的彈性區(qū)間，經(jīng)理人員會使報告盈利達到上限，以即時獲得好處；其三，若實際利潤低于目標(biāo)利潤的下限，經(jīng)理人員則可能有“巨額沖銷”的動機；其四，如果管理者的報酬契約中包括了認(rèn)股權(quán)，那么管理當(dāng)局則選擇能平滑收益的會計方法，以保持其股票價格的穩(wěn)定增長。企業(yè)管理當(dāng)局對會計政策的選擇是以維護個人收益最大化為企業(yè)立場。
2債務(wù)契約債務(wù)契約對企業(yè)會計政策選擇的影響主要體現(xiàn)為：其一，假定其他條件保持不變，企業(yè)的負(fù)債權(quán)益率越高，企業(yè)的經(jīng)理人員便越有可能選擇將報告收益從未來期間移到當(dāng)期的會計政策，如利息費用的處理、研究和開發(fā)費用的處理、折舊的計提等會計政策都可幫助企業(yè)達到調(diào)節(jié)收益的目的；其二，如果在某種會計方法下將發(fā)生違約行為，管理當(dāng)局一般會變更會計政策，以避免這種違約行為的發(fā)生；其三，企業(yè)越是與特定的、基于會計數(shù)據(jù)的限制性契約條款聯(lián)系緊密，企業(yè)經(jīng)理人員便越有可能采用可增加當(dāng)期收益的程序。(責(zé)任編輯：會計論文)
