據(jù)統(tǒng)計(jì)，2001～2007年外貿(mào)凈出口對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率已由-0.1%增加到23.7%，對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)的拉動(dòng)率也由0增加到2.7%，這意味著對(duì)外貿(mào)易對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了越來(lái)越重要的影響。其中，加工貿(mào)易項(xiàng)下凈出口的迅速增長(zhǎng)已成為近年來(lái)我國(guó)貿(mào)易順差快速累積的重要原因，也是推動(dòng)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易規(guī)模快速擴(kuò)張的首要貿(mào)易方式。雖然2007年以來(lái)，由于人民幣加速升值以及加工貿(mào)易新政策不斷出臺(tái)等因素的影響。自2008年一季度始，加工貿(mào)易出口增速明顯回落，但截至2008年6月加工貿(mào)易項(xiàng)下實(shí)現(xiàn)的貿(mào)易順差仍達(dá)1109.1億美元，遠(yuǎn)高于一般貿(mào)易項(xiàng)下實(shí)現(xiàn)的貿(mào)易順差91.8億美元，由此可見，加工貿(mào)易仍是推動(dòng)我國(guó)外貿(mào)出口增長(zhǎng)的重要?jiǎng)恿Α＾D(zhuǎn)變加工貿(mào)易增長(zhǎng)方式，對(duì)于改善我國(guó)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展質(zhì)量，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展有著至關(guān)重要的意義。
一、我國(guó)現(xiàn)行加工貿(mào)易稅收政策存在的問(wèn)題
?。ㄒ唬﹪?guó)產(chǎn)料件與進(jìn)口料件的雙重稅收標(biāo)準(zhǔn)
我國(guó)當(dāng)前的投資、稅收等政策基本都向下游最終產(chǎn)品傾斜，而對(duì)中上游產(chǎn)業(yè)重視不夠，政策扶持力度不強(qiáng)，從而在一定程度上導(dǎo)致我國(guó)基礎(chǔ)原材料、中間投入品等國(guó)產(chǎn)料件與國(guó)外產(chǎn)品相比缺乏技術(shù)含量、工藝質(zhì)量不高、競(jìng)爭(zhēng)力弱。加之，我國(guó)目前的加工貿(mào)易稅收政策免征進(jìn)口料件關(guān)稅與增值稅以及出口產(chǎn)品的增值稅，而對(duì)國(guó)產(chǎn)料件不實(shí)行免稅優(yōu)惠，對(duì)境內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)的上游企業(yè)也不實(shí)行出口退稅，進(jìn)一步降低了國(guó)產(chǎn)料件的競(jìng)爭(zhēng)力，導(dǎo)致加工貿(mào)易企業(yè)不愿使用國(guó)產(chǎn)料件。根據(jù)現(xiàn)行的加工貿(mào)易稅收政策，加工貿(mào)易項(xiàng)下出口的應(yīng)稅商品，如系全部使用進(jìn)口料件加工，出口時(shí)則不征收出口關(guān)稅；如系部分使用進(jìn)口料件的，則按海關(guān)核定的使用國(guó)產(chǎn)料件的價(jià)值比例征收出口關(guān)稅。來(lái)料加工企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)人生產(chǎn)成本，不免也不退：進(jìn)料加工企業(yè)使用的國(guó)產(chǎn)料件可以按“免、抵、退”辦法退稅，征稅率與退稅率的差額部分轉(zhuǎn)入成本。近年來(lái)，隨著我國(guó)出口退稅率的不斷下調(diào)，特別是2007年我國(guó)對(duì)2000多種產(chǎn)品的出口退稅率進(jìn)行了調(diào)整，進(jìn)一步降低了我國(guó)平均出口退稅率水平，從而使進(jìn)料加工企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)料件所承擔(dān)的稅負(fù)水平遠(yuǎn)高于進(jìn)口料件，導(dǎo)致更多加工貿(mào)易企業(yè)通過(guò)選擇不使用國(guó)產(chǎn)料件的來(lái)料加工貿(mào)易方式降低稅負(fù)，這顯然不利于我國(guó)加工貿(mào)易整體附加值的提高，也不利于我國(guó)原材料和中間投入品競(jìng)爭(zhēng)力的提高。
（二）對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈條上高附加值環(huán)節(jié)的扶持不足
目前的加工貿(mào)易稅收政策主要針對(duì)加工貿(mào)易的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，沒(méi)有體現(xiàn)對(duì)研發(fā)、設(shè)計(jì)、營(yíng)銷、物流配送以及品牌創(chuàng)立等上游與下游產(chǎn)業(yè)鏈的鼓勵(lì)與扶持。例如，我國(guó)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用相對(duì)較低，故而某些國(guó)外采購(gòu)商要求加工貿(mào)易企業(yè)將產(chǎn)品運(yùn)至保稅區(qū)內(nèi)的倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)即可，然后按需運(yùn)輸離境。但國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]64號(hào)）規(guī)定，經(jīng)保稅區(qū)銷售給外商的貨物，保稅區(qū)海關(guān)必須在貨物全部離境后方可根據(jù)貨物進(jìn)入保稅區(qū)的日期簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用），同時(shí)又要求出口企業(yè)必須在報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單<出口退稅專用>上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90天內(nèi)。到退稅部門辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)，這樣就可能造成出口企業(yè)獲得出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）時(shí)已超過(guò)退（免）稅申報(bào)期或所余時(shí)間太短而無(wú)法辦理退（免）稅手續(xù)，從而不利于加工貿(mào)易企業(yè)向倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸?shù)认掠萎a(chǎn)業(yè)鏈延伸。雖然2005年國(guó)家稅務(wù)總局修改了此項(xiàng)規(guī)定，作出了《關(guān)于經(jīng)保稅區(qū)出口貨物申報(bào)出口退（免）稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]255號(hào)），允許加工貿(mào)易出口企業(yè)以最后一批出口貨物的備案清單上海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)申報(bào)退（免）稅，但仍延長(zhǎng)了這些企業(yè)獲得退免稅款的周期，在一定程度上擠占了企業(yè)周轉(zhuǎn)資金。
（三）深加工結(jié)轉(zhuǎn)稅收政策不利于產(chǎn)業(yè)鏈條的國(guó)內(nèi)延伸
深加工結(jié)轉(zhuǎn)是加工貿(mào)易企業(yè)將保稅進(jìn)口料件加工的產(chǎn)品轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易企業(yè)進(jìn)一步加工后復(fù)出口的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。深加工結(jié)轉(zhuǎn)既有利于延長(zhǎng)加工貿(mào)易產(chǎn)品在我國(guó)的生產(chǎn)鏈條，又利于加工貿(mào)易企業(yè)的國(guó)內(nèi)采購(gòu)，提高產(chǎn)品的增值率。根據(jù)目前的有關(guān)規(guī)定，海關(guān)對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)視同進(jìn)出口貿(mào)易實(shí)行保稅監(jiān)管，即并不對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)征收任何進(jìn)出口稅費(fèi)；但是，根據(jù)《財(cái)政部、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于1993年12月31日前批準(zhǔn)成立的外商投資企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[1998]184號(hào)）的規(guī)定，外商投資企業(yè)（1993年12月31日前成立的外資企業(yè)）實(shí)行不征不退的政策于2000年12月31日止期滿，之后對(duì)所有企業(yè)的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)都視同內(nèi)銷先征稅，然后再在出口環(huán)節(jié)辦理退稅，并且對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)使用的國(guó)產(chǎn)料件不予辦理出口退稅。但實(shí)際上，各地區(qū)稅務(wù)部門對(duì)深力加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的處理并不一致，有的地區(qū)仍只對(duì)外商投資企業(yè)之間的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)免稅：有的地區(qū)則對(duì)所有企業(yè)之間的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行不征不退；還有的地區(qū)對(duì)所有企業(yè)的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)都實(shí)行先征稅再在出口環(huán)節(jié)退稅。顯然，這不僅人為造成了企業(yè)之間的稅收待遇差別，形成不公平競(jìng)爭(zhēng)，而且還加劇了地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)差異。例如，廣東等沿海地區(qū)可利用靠近港、澳的地理位置優(yōu)勢(shì)，通過(guò)出口復(fù)進(jìn)口的方式規(guī)避深加工結(jié)轉(zhuǎn)的稅收成本，而其他地區(qū)的加工貿(mào)易企業(yè)，尤其是中西部地區(qū)的企業(yè)則只能承擔(dān)此稅負(fù)。
如果對(duì)所有的國(guó)內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)統(tǒng)一征稅，不僅導(dǎo)致加工貿(mào)易稅收政策互相抵觸，即進(jìn)料加工直接出口實(shí)行退（免）稅政策，而間接出口實(shí)行征稅政策；也不利于延長(zhǎng)加工貿(mào)易產(chǎn)品國(guó)內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)的鏈條，增加了配套要求高、附加值高的加工產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)成本，特別是由于海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件保稅，造成上游企業(yè)無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，加重了上游加工貿(mào)易企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，如果對(duì)所有的國(guó)內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行免稅，雖然可解決征稅帶來(lái)的問(wèn)題，并利于深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的開展，促進(jìn)加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)，但也不可避免地導(dǎo)致一定程度的稅款流失。
（四）外商投資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)的不平等稅收待遇
目前的稅收政策規(guī)定，外商投資企業(yè)不僅享有來(lái)料加工進(jìn)口料件在進(jìn)口、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的免稅政策，以及進(jìn)料加工進(jìn)口料件不征不退、國(guó)產(chǎn)料件退（免）稅政策，外商投資企業(yè)投資的項(xiàng)目只要符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵(lì)類或《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄》的產(chǎn)業(yè)條目的，其在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備及隨設(shè)備進(jìn)口的配套技術(shù)、配件、備件，除《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，均免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策也適用于2002年4月1日以前批準(zhǔn)的外商投資限制乙類項(xiàng)目，以及1996年4月1日以前批準(zhǔn)的外商投資項(xiàng)目。這些僅針對(duì)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策成為外資大量進(jìn)入我國(guó)加工貿(mào)易業(yè)的重要因素。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2008年1～2月，東部地區(qū)加工貿(mào)易進(jìn)出口總額的85.2%由外商投資企業(yè)完成，對(duì)東部加工貿(mào)易增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率高達(dá)81.6%；而同期國(guó)有企業(yè)在東部加工貿(mào)易進(jìn)出口總額的比重則由2007年同期的9.1%降至8.9%.
?。ㄎ澹┯写晟频暮ｊP(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域稅收政策
我國(guó)目前有較多類型的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域，如保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、保稅物流中心等，其中具有保稅加工功能的出口加工區(qū)、保稅港區(qū)以及綜合保稅區(qū)對(duì)促進(jìn)我國(guó)加工貿(mào)易的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)目前的加工貿(mào)易稅收政策越來(lái)越傾向于鼓勵(lì)加工貿(mào)易企業(yè)入?yún)^(qū)發(fā)展。例如。根據(jù)出口加工區(qū)、保稅物流中心（B型）、保稅港區(qū)等的稅收管理辦法，區(qū)外企業(yè)運(yùn)入?yún)^(qū)內(nèi)的貨物視同出口，準(zhǔn)予按照有關(guān)規(guī)定辦理出口退稅；區(qū)內(nèi)企業(yè)銷售給區(qū)外企業(yè)的貨物視同進(jìn)口，當(dāng)該區(qū)外企業(yè)開展加工貿(mào)易時(shí)，準(zhǔn)予其按照加工貿(mào)易保稅政策執(zhí)行，從而在一定程度上解決了加工貿(mào)易企業(yè)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)所面臨的稅收問(wèn)題，即上游企業(yè)的貨物入?yún)^(qū)就可以獲得退稅，而下游企業(yè)從相應(yīng)園區(qū)（或中心）進(jìn)口貨物并獲得發(fā)票，即可向海關(guān)辦理“進(jìn)料加工”并享受進(jìn)口料件保稅，從而減輕了這類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。此外，根據(jù)最新規(guī)定，出口加工區(qū)等具有保稅加工功能的區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品的并已取消出口退稅的成品革、鋼材、鋁材和有色金屬材料（不含鋼坯、鋼錠、電解鋁、電解銅等金屬初級(jí)加工產(chǎn)品）等原材料，進(jìn)區(qū)時(shí)準(zhǔn)予按增值稅法定征稅率獲得退稅，從而提高了區(qū)內(nèi)企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)料件的積極性。2008年前兩個(gè)月的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，加工貿(mào)易項(xiàng)下實(shí)現(xiàn)的進(jìn)出特殊監(jiān)管區(qū)域貿(mào)易總額為111.4億美元，同比增長(zhǎng)45.4%，占同期進(jìn)出特殊監(jiān)管區(qū)域貿(mào)易總額的63.9%.
但是，我國(guó)目前的特殊監(jiān)管區(qū)域稅收政策仍有不完善之處。如根據(jù)規(guī)定，保稅區(qū)、出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷制成品補(bǔ)稅時(shí)，其完稅價(jià)格按制成品的成交價(jià)格審定；而區(qū)外企業(yè)內(nèi)銷制成品時(shí)，則按料件的原進(jìn)口成交價(jià)格或與料件相同或類似的進(jìn)口貨物的成交價(jià)格審定。一般情況下，制成品的成交價(jià)格要高于料件的成交價(jià)格，而且根據(jù)關(guān)稅升級(jí)理論，制成品的進(jìn)口關(guān)稅稅率一般也要高于料件的進(jìn)口關(guān)稅稅率，這顯然對(duì)出口加工區(qū)、保稅區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)不利。這種稅收政策的不完善加之加工貿(mào)易新政策的出臺(tái)，導(dǎo)致特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)加工貿(mào)易進(jìn)出口有所萎縮，2008年前兩個(gè)月的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)加工貿(mào)易進(jìn)出口總額為54.6億美元。同比下降4.9%。
二、改革與完善我國(guó)加工貿(mào)易稅收政策的思路
?。ㄒ唬┘訌?qiáng)與產(chǎn)業(yè)政策的配合
加工貿(mào)易稅收政策應(yīng)注重與產(chǎn)業(yè)政策的協(xié)調(diào)、配合。從而有助于轉(zhuǎn)變加工貿(mào)易增長(zhǎng)方式，促進(jìn)加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)升級(jí)與結(jié)構(gòu)優(yōu)化。加工貿(mào)易稅收政策應(yīng)對(duì)加工貿(mào)易項(xiàng)目實(shí)行有區(qū)別的稅收優(yōu)惠政策，例如對(duì)符合我國(guó)《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》和《當(dāng)前國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的加工貿(mào)易進(jìn)口料件與出口產(chǎn)品，給予進(jìn)出口稅收優(yōu)惠；取消或適當(dāng)降低不符合產(chǎn)業(yè)政策要求的加工貿(mào)易項(xiàng)目的進(jìn)口稅收優(yōu)惠與出口退稅。為促進(jìn)我國(guó)加工貿(mào)易由勞動(dòng)密集型向技術(shù)、資本密集型產(chǎn)業(yè)升級(jí)，稅收政策應(yīng)鼓勵(lì)加工貿(mào)易企業(yè)使用符合我國(guó)產(chǎn)業(yè)政策要求的技術(shù)含量高的進(jìn)口或國(guó)產(chǎn)機(jī)器設(shè)備，通過(guò)減免進(jìn)口關(guān)稅、增值稅，或?qū)Σ少?gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備給予出口退稅，或允許企業(yè)加速折舊等方式，降低此類加工貿(mào)易企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。稅收政策還應(yīng)鼓勵(lì)服務(wù)加工貿(mào)易的發(fā)展，特別是為促進(jìn)東部發(fā)達(dá)地區(qū)加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型，對(duì)符合條件的服務(wù)加工貿(mào)易企業(yè)給予一定期限的營(yíng)業(yè)稅、所得稅減免。
?。ǘ┐龠M(jìn)國(guó)產(chǎn)料件競(jìng)爭(zhēng)力的提升
鼓勵(lì)加工貿(mào)易企業(yè)更多地使用國(guó)產(chǎn)料件有助于提高加工貿(mào)易增值率，促進(jìn)基礎(chǔ)原材料工業(yè)與中間品工業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。
1.稅收政策應(yīng)增加對(duì)原材料、中間投入品等中上游產(chǎn)業(yè)的扶持力度，通過(guò)鼓勵(lì)投資、鼓勵(lì)研發(fā)等稅收優(yōu)惠措施，扶持這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，為提高我國(guó)國(guó)產(chǎn)料件的競(jìng)爭(zhēng)力奠定基礎(chǔ)。
2.加工貿(mào)易稅收政策應(yīng)給予符合條件的國(guó)產(chǎn)料件與進(jìn)口料件相同的稅收待遇，將退免稅政策擴(kuò)大到國(guó)產(chǎn)料件，并統(tǒng)一來(lái)料加工與進(jìn)料加工的稅收政策，對(duì)符合技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)料加工企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)原材料的出口產(chǎn)品足額退稅，以保證出口產(chǎn)品國(guó)內(nèi)增值的零稅率，提高加工貿(mào)易企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)料件的積極性，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)中上游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
（三）推動(dòng)加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)鏈的國(guó)內(nèi)延伸
開展加工貿(mào)易最主要的目的就是通過(guò)加工貿(mào)易企業(yè)的示范效應(yīng)、關(guān)聯(lián)效應(yīng)與溢出效應(yīng)，帶動(dòng)國(guó)內(nèi)相關(guān)配套產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是以延長(zhǎng)加工貿(mào)易國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)鏈以及提高加工貿(mào)易國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度為基礎(chǔ)的。
1.為鼓勵(lì)加工貿(mào)易企業(yè)設(shè)立國(guó)際采購(gòu)與配送中心，提供海外銷售網(wǎng)絡(luò)和營(yíng)銷渠道的信息服務(wù)與中介服務(wù)，扶持加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)鏈向附加值較高的兩端延伸，加工貿(mào)易稅收政策應(yīng)對(duì)加工貿(mào)易企業(yè)為境內(nèi)外公司提供的采購(gòu)、銷售、物流、信息、決策咨詢、研究開發(fā)等經(jīng)營(yíng)性服務(wù)的盈利給予減免稅優(yōu)惠；允許經(jīng)主管部門認(rèn)定的加工貿(mào)易企業(yè)享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策；加工貿(mào)易企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，準(zhǔn)予全部進(jìn)入成本，實(shí)行稅前列支。
2.政府必須綜合權(quán)衡政策執(zhí)行成本與經(jīng)濟(jì)發(fā)展，制定完善的深加工結(jié)轉(zhuǎn)稅收政策，促進(jìn)加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)?？梢韵扔羞x擇地對(duì)部分企業(yè)或行業(yè)實(shí)行深加工結(jié)轉(zhuǎn)免稅政策，通過(guò)主管部門認(rèn)定，對(duì)符合加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)要求的行業(yè)，歷年納稅評(píng)估與海關(guān)分類級(jí)別均較高的企業(yè)實(shí)行深加工結(jié)轉(zhuǎn)免稅政策，并對(duì)這些企業(yè)列名公示，尋求社會(huì)、稅務(wù)、海關(guān)以及商務(wù)主管部門的共同監(jiān)督。
3.規(guī)范外商投資企業(yè)稅收政策，扶持內(nèi)資企業(yè)成為加工貿(mào)易主體。為充分利用加工貿(mào)易的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)效應(yīng)，提高本土企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，首先，應(yīng)規(guī)范外商投資企業(yè)稅收政策，提高引進(jìn)外資的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。新《企業(yè)所得稅法》取消了對(duì)外商投資企業(yè)的所得稅超國(guó)民待遇，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的所得稅制度與稅收優(yōu)惠，利于內(nèi)資企業(yè)直接參與加工貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)；對(duì)于僅利用我國(guó)勞動(dòng)力資源優(yōu)勢(shì)的低端、粗放的加工貿(mào)易項(xiàng)目應(yīng)考慮減少或取消其稅收優(yōu)惠。其次，給予民營(yíng)企業(yè)更優(yōu)惠的稅收政策，扶持民營(yíng)企業(yè)發(fā)展加工貿(mào)易配套產(chǎn)業(yè)或服務(wù)。進(jìn)而提高民營(yíng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)改變過(guò)去按所有制成分區(qū)別對(duì)待的狀況，改變民營(yíng)企業(yè)的不公平待遇，特別是應(yīng)對(duì)為加工貿(mào)易提供配套產(chǎn)品或服務(wù)的民營(yíng)企業(yè)，給予更多的所得稅、流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠措施。最后，制定稅收政策，鼓勵(lì)、扶持國(guó)有企業(yè)直接參與加工貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)或發(fā)展境外帶料加工貿(mào)易，掌握加工貿(mào)易主導(dǎo)權(quán)。對(duì)于符合條件的經(jīng)主管部門認(rèn)可的大型國(guó)有企業(yè)開展的境內(nèi)來(lái)料或進(jìn)料加工貿(mào)易，應(yīng)比照外商投資企業(yè)的稅收政策執(zhí)行，從而促進(jìn)這些企業(yè)參與加工貿(mào)易的積極性，形成對(duì)外資的良性競(jìng)爭(zhēng)；對(duì)企業(yè)的境外帶料加工貿(mào)易不僅允許其享有出口退稅，而且對(duì)其境外所得給予一定的所得稅減免。
?。ㄋ模┩晟坪ｊP(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的稅收政策
通過(guò)完善出口加工區(qū)、保稅港區(qū)等特殊區(qū)域的稅收政策，引導(dǎo)加工貿(mào)易企業(yè)進(jìn)入這些特殊區(qū)域從事生產(chǎn)、加工等業(yè)務(wù)，不僅有利于加強(qiáng)海關(guān)對(duì)加工貿(mào)易的監(jiān)管，提高管理效率，也有助于提升加工貿(mào)易的產(chǎn)業(yè)集群效應(yīng)，更好地發(fā)揮加工貿(mào)易的經(jīng)濟(jì)帶動(dòng)與關(guān)聯(lián)作用。因此必須優(yōu)化特殊監(jiān)管區(qū)域的稅收政策與制度，例如允許出口加工區(qū)等區(qū)內(nèi)加工貿(mào)易企業(yè)產(chǎn)品內(nèi)銷時(shí)按照料件入?yún)^(qū)時(shí)的原始狀態(tài)及其退稅率，補(bǔ)繳有關(guān)增值稅和其他進(jìn)口稅費(fèi)，從而改變不利于區(qū)內(nèi)加工貿(mào)易企業(yè)的狀況。
（五）規(guī)范小規(guī)模納稅人的出口稅收政策
我國(guó)目前對(duì)小規(guī)模納稅人出口實(shí)行免稅但不退稅的政策，當(dāng)出口退稅率與征稅率相當(dāng)時(shí)，一般納稅人與小規(guī)模納稅人出口稅負(fù)也相當(dāng)。但隨著我國(guó)出口退稅率的降低，征稅率與退稅率差距擴(kuò)大，實(shí)行“免、抵、退”的一般納稅人的稅負(fù)有所增加，從而導(dǎo)致有些進(jìn)料加工貿(mào)易企業(yè)出于避稅目的而有意識(shí)地選擇成為小規(guī)模納稅人。因此，有必要對(duì)小規(guī)模納稅人出口企業(yè)實(shí)行先征后退政策，從而將其納入稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督，避免小規(guī)模納稅人成為加工貿(mào)易企業(yè)的“避稅角落”。
?。┕膭?lì)西部地區(qū)開展加工貿(mào)易
為鼓勵(lì)東部加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型，形成有利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)分工體系，加工貿(mào)易稅收政策應(yīng)引導(dǎo)并扶持加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)向中西部地區(qū)梯度轉(zhuǎn)移，從而充分利用各自地區(qū)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)東中西部地區(qū)的協(xié)調(diào)發(fā)展。這不僅有利于優(yōu)化和完善我國(guó)加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與布局，而且有助于保障全國(guó)各地區(qū)都能從加工貿(mào)易發(fā)展中獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，避免“貧困化增長(zhǎng)”的陷阱。
為鼓勵(lì)中西部地區(qū)發(fā)展加工貿(mào)易。稅收政策應(yīng)放寬對(duì)中西部地區(qū)加工貿(mào)易企業(yè)境內(nèi)采購(gòu)的限制，給境內(nèi)、境外采購(gòu)以同等的稅收待遇；為降低物流成本。稅收政策可允許一定比例的內(nèi)銷，并鼓勵(lì)加工貿(mào)易企業(yè)向中西部地區(qū)的特定區(qū)域轉(zhuǎn)移，形成以點(diǎn)帶面的局面；對(duì)中西部地區(qū)承接?xùn)|部地區(qū)的部分勞動(dòng)密集型、資源（能源）消耗型加工貿(mào)易產(chǎn)品暫緩降低或取消出口退稅率，并由中央財(cái)政承擔(dān)全部退稅款；對(duì)中西部地區(qū)技術(shù)含量較高的特色農(nóng)產(chǎn)品加工或資源性產(chǎn)品深加工給予更多的稅收優(yōu)惠等。
