計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)主要依靠審計(jì)軟件開展工作。通用性的審計(jì)軟件一般包括了數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換、審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)管理、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)查詢分析、進(jìn)銷存查詢分析、通用工程審計(jì)系統(tǒng)、法規(guī)查詢等,先進(jìn)的審計(jì)軟件甚至還配備了專家系統(tǒng)和審計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)。實(shí)際工作中,計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)(特別是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì))主要包括數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換和數(shù)據(jù)分析兩個(gè)核心環(huán)節(jié)。
數(shù)據(jù)的采集與轉(zhuǎn)換。數(shù)據(jù)采集就是應(yīng)用一定的方法,對(duì)被審單位的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行遷移,按審計(jì)方案的要求以及財(cái)務(wù)管理的基本原理進(jìn)行整理。
目前,通用的審計(jì)軟件都提供了較為完善的數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換工具,解決了當(dāng)前主流財(cái)務(wù)軟件及數(shù)據(jù)庫采集的問題,如中普審計(jì)管理平臺(tái),能采集幾乎所有財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù),可以針對(duì)不通用財(cái)務(wù)軟件,專門定制數(shù)據(jù)采集接口,利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù),還能實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)采集,大大提高了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的通用性,拓寬數(shù)據(jù)處理的范圍,提高了審計(jì)的效率。
審計(jì)數(shù)據(jù)分析。我們可以直接將被審單位的財(cái)務(wù)、存貨、固定資產(chǎn)、工程結(jié)算等數(shù)據(jù)采集回來后,可以導(dǎo)入access2000、foxpro、SQLserver等數(shù)據(jù)庫,利用數(shù)據(jù)庫中可視化的查詢分析器對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選,得出所需要的數(shù)據(jù)。對(duì)大多數(shù)審計(jì)人員來說,更多地結(jié)合使用通用審計(jì)軟件。通用的審計(jì)軟件具有極其強(qiáng)大的分析功能,通過數(shù)據(jù)分析模塊或工具,利用計(jì)算機(jī)超強(qiáng)的數(shù)據(jù)處理能力,進(jìn)行多層次、多角度的數(shù)據(jù)比對(duì)分析,使用起來也特別方便靈活。
我們以中普審計(jì)管理平臺(tái)軟件功能為藍(lán)本,主要是采取以下幾種方法進(jìn)行數(shù)據(jù)分析:
一是利用審計(jì)軟件的“對(duì)應(yīng)科目發(fā)生分析”功能,發(fā)現(xiàn)不正常的會(huì)計(jì)分錄。主要通過查看明細(xì)賬、記賬憑證,審查會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系,發(fā)現(xiàn)不正常的會(huì)計(jì)分錄。如:“實(shí)收資本”科目一般對(duì)應(yīng)“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”或者是“原材料”等資產(chǎn)類科目,如在查詢中發(fā)現(xiàn),有的對(duì)應(yīng)科目卻是“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目,就可將這種不正常的會(huì)計(jì)事項(xiàng)作為審計(jì)重點(diǎn),經(jīng)調(diào)閱有關(guān)的原始憑證和調(diào)查相關(guān)往來單位,容易發(fā)現(xiàn)虛列股本、轉(zhuǎn)移國(guó)有資本、化公為私等情況。
二是利用“賬戶綜合審計(jì)分析”功能,對(duì)科目余額表進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試,對(duì)關(guān)聯(lián)科目進(jìn)行智能疑點(diǎn)分析,對(duì)單個(gè)科目或多個(gè)科目進(jìn)行縱向或橫向比較分析,發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。以“生產(chǎn)成本”審計(jì)為例,將本期、上期生產(chǎn)成本各明細(xì)項(xiàng)目作比較分析,必要時(shí)比較本期各月份生產(chǎn)成本,對(duì)有重大波動(dòng)和異常情況的項(xiàng)目所注明原因,必要時(shí)作適當(dāng)處理。審計(jì)工作中,我們通過對(duì)生產(chǎn)成本各項(xiàng)目的構(gòu)成、各個(gè)時(shí)間段成本的變化,特別是按照費(fèi)用的變化率進(jìn)行排序,很容易查出虛列成本、超計(jì)劃列支、人為調(diào)節(jié)成本、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)之類的情況。
三是利用分類匯總、規(guī)劃求解和拖動(dòng)復(fù)制柄等功能,可幫助我們提高工作效率。比如審查債權(quán)債務(wù),對(duì)于有的單位往來款項(xiàng)多、金額大,若一個(gè)審計(jì)人員用人工查賬法,按賬齡分析其發(fā)生的現(xiàn)狀,摸清其真實(shí)合法情況,需要幾天時(shí)間。但運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),在EXCEL電子表格中,按照“單位”、“賬齡”等檢索條件,一個(gè)小時(shí)之內(nèi)就可查出三年以上的不良資產(chǎn)金額和往來單位的多少。在審查電價(jià)標(biāo)準(zhǔn)方面,我們首先將被審計(jì)單位用電量數(shù)據(jù)庫采集過來,存為EXCEL電子表,售電量中分居民生活電量、農(nóng)民排灌電量、優(yōu)惠電量等,通過對(duì)電價(jià)、二次綜合加價(jià)等電量收費(fèi)分類匯總,再把每項(xiàng)價(jià)格的收取標(biāo)準(zhǔn)編制計(jì)算公式,定制為相同公式單元格,并使用規(guī)劃求解模擬計(jì)算出二次綜合加價(jià)、農(nóng)網(wǎng)還貸等每項(xiàng)的收取總額,再與入賬收入核對(duì),以此可以查出違反電價(jià)多計(jì)收入之類的情況。
四是利用賬套功能,可發(fā)現(xiàn)收入不入賬等問題。這一點(diǎn)主要體現(xiàn)在行業(yè)性、系統(tǒng)性的審計(jì)中。盡管其中某些單位使用的財(cái)務(wù)系統(tǒng)版本不同,但只要我們使用通用審計(jì)軟件,就可把多單位、多版本的電子數(shù)據(jù),統(tǒng)一到一臺(tái)電腦中,通過選擇賬套功能,調(diào)閱不同單位的電子賬,關(guān)注關(guān)聯(lián)單位異常的經(jīng)濟(jì)往來。抓住疑點(diǎn),通過追蹤查詢、核實(shí),容易查出單邊掛賬、收入不入賬之類的情況。
五是利用報(bào)表分析,查證人為調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)實(shí)行電算化后,會(huì)計(jì)報(bào)表可以由賬戶系統(tǒng)自動(dòng)生成,但是對(duì)生成后的報(bào)表允許手工修改,被審單位可能會(huì)基于某種需要手工修改報(bào)表某些項(xiàng)目數(shù)據(jù)。運(yùn)用審計(jì)軟件,可以生成資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)表,系統(tǒng)內(nèi)置了各行業(yè)的報(bào)表模版,可快速生成各會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表,如生成“比較分析表”、“比較和百分比資產(chǎn)負(fù)債表”等,與被審單位進(jìn)行比對(duì),并可對(duì)其進(jìn)行結(jié)構(gòu)、趨勢(shì)、比率分析,容易查出人為調(diào)節(jié)報(bào)表項(xiàng)目之類的情況。
此外,運(yùn)用計(jì)算機(jī)開展輔助審計(jì),要重視運(yùn)用其強(qiáng)大的二次數(shù)據(jù)加工能力,包括:升序、降序重序;按金額、科目、摘要過濾;再統(tǒng)計(jì);快速數(shù)據(jù)運(yùn)算等,通過數(shù)據(jù)的整合,查找數(shù)據(jù)變化的規(guī)律,從而查找數(shù)據(jù)變化的原因和實(shí)質(zhì)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)還可以運(yùn)用“計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)”方法,建立財(cái)務(wù)等數(shù)據(jù)的數(shù)學(xué)模型,由系統(tǒng)從數(shù)據(jù)的突變點(diǎn)直接找出可能存在的疑點(diǎn)。
二、運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)能開展的一些新審計(jì)工作
1.開展IT審計(jì)。采用會(huì)計(jì)電算化后,計(jì)算機(jī)舞弊日益嚴(yán)重,主要表現(xiàn)在:被審單位在檢查部門來之前基于某種目的,手工修改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫,等檢查完再改回去。開展“計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)”,也就是針對(duì)目前存在的問題,要求審計(jì)人員檢查被審單位“電子”數(shù)據(jù)的正確性,即IT審計(jì)。由于涉及到復(fù)雜的計(jì)算機(jī)軟件技術(shù),對(duì)審計(jì)人員來說具體操作上難度太大。運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),通過審計(jì)軟件的“重新記賬”技術(shù),將被審計(jì)單位的科目年初數(shù)及所有記賬憑證、往來、項(xiàng)目等核算數(shù)據(jù)采集到審計(jì)系統(tǒng)中,再按照“財(cái)政部”標(biāo)準(zhǔn)的記賬方法,重新記賬,產(chǎn)生各種匯總數(shù)、明細(xì)賬簿;然后利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)本身的勾稽關(guān)系,從多個(gè)角度,對(duì)記賬后的數(shù)據(jù)進(jìn)行自身核對(duì)及與被審單位提供的資料進(jìn)行校對(duì),充分利用計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的計(jì)算能力,快速、準(zhǔn)確地完成以上工作。
2.固定資產(chǎn)賬卡審計(jì)。對(duì)于大中型企業(yè),固定資產(chǎn)有幾萬項(xiàng),甚至十幾萬項(xiàng),固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額一般比例都較大,固定資產(chǎn)折舊費(fèi)占總成本比例逐年上升,對(duì)固定資產(chǎn)的賬卡審計(jì)顯得很有必要,而手工完整地對(duì)固定資產(chǎn)賬卡進(jìn)行審計(jì)幾乎是不可能的。開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),通過導(dǎo)入資產(chǎn)卡片數(shù)據(jù),利用“固定資產(chǎn)專項(xiàng)調(diào)整工具”功能,重新計(jì)算固定資產(chǎn)增加減少,重新計(jì)提折舊費(fèi)并與賬戶比較,按類別對(duì)比資產(chǎn)折舊率,從數(shù)據(jù)采集到數(shù)據(jù)分析過程全部自動(dòng)化完成,上萬張卡片不過一個(gè)小時(shí)就能完成,折舊率的正確性、折舊費(fèi)提取的正確性、固定資產(chǎn)分類的正確性、固定資產(chǎn)卡片增減變動(dòng)與賬戶的一致性能夠迅速地得到查證,大大地提高了審計(jì)效率,降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.抽樣審計(jì)。由于審計(jì)的資源有限,對(duì)于企業(yè)較長(zhǎng)期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),審計(jì)人員不可能每張憑證都審到位,所以審計(jì)抽樣是常選的審計(jì)方法。而手工抽樣在樣本的選擇上隨意性大、對(duì)所有業(yè)務(wù)同等對(duì)待,無法控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)能夠運(yùn)用“現(xiàn)代統(tǒng)計(jì)抽樣原理和技術(shù)”(分層屬性貨幣統(tǒng)計(jì)抽樣),幫助審計(jì)人員設(shè)計(jì)有效的抽樣計(jì)劃、衡量證據(jù)的充分性,并根據(jù)抽樣條件,由系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算出樣本總量、樣本量,指導(dǎo)樣本的選擇以及評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)的問題,對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù),發(fā)生金額大的業(yè)務(wù)抽中的概率比較大,可以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)軟件還提供詳盡的內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)模版,采用量化技術(shù)幫助審計(jì)師完成內(nèi)部控制制度的測(cè)試與評(píng)價(jià)工作。強(qiáng)大、全面的審計(jì)分析工具再結(jié)合科學(xué)的計(jì)算機(jī)統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù),可大幅度地提高審計(jì)工作效率、審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.審計(jì)工作的流程化管理及審計(jì)過程的規(guī)范化、網(wǎng)絡(luò)化。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以建立審計(jì)網(wǎng)絡(luò),通過審計(jì)網(wǎng)絡(luò),組長(zhǎng)或?qū)徲?jì)部門領(lǐng)導(dǎo)可以對(duì)一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目從準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段到審計(jì)報(bào)告階段,實(shí)施全過程計(jì)算機(jī)管理與監(jiān)控,項(xiàng)目進(jìn)展到什么程度,發(fā)現(xiàn)了哪些問題、疑點(diǎn)、做了哪些底稿可以一目了然;審計(jì)人員可隨時(shí)調(diào)用法規(guī)系統(tǒng),查看被審單位的財(cái)務(wù)處理是否合乎相關(guān)法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;審計(jì)組長(zhǎng)通過局域網(wǎng)、廣域網(wǎng),可實(shí)時(shí)了解及協(xié)調(diào)審計(jì)工作進(jìn)程,審計(jì)小組成員共享審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)與問題,輕松實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)及異地遠(yuǎn)程審計(jì)。
三、存在的問題及對(duì)策
1.從事計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的人才較缺乏。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)需要一批既掌握財(cái)會(huì)知識(shí),又熟悉計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型人才。但從目前審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)來看,大多屬于會(huì)計(jì)或工程專業(yè),對(duì)計(jì)算機(jī)的應(yīng)用局限在上網(wǎng)瀏覽、用WORD打字或是用EXCEL做圖表上,遠(yuǎn)不能滿足計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的要求。這就要求我們一方面加強(qiáng)對(duì)在崗審計(jì)人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力的培訓(xùn),不斷擴(kuò)展和更新他們現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)知識(shí),以適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的需要;另一方面也要有計(jì)劃、有重點(diǎn)地培養(yǎng)一批IT審計(jì)人員,對(duì)他們進(jìn)行審計(jì)理論和業(yè)務(wù)的培訓(xùn),以滿足計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的需要。
2.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)受信息化及自動(dòng)化水平制約。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的基礎(chǔ)是數(shù)據(jù)的電子化,從目前信息化建設(shè)來看,發(fā)展很不平衡,財(cái)務(wù)上基本實(shí)現(xiàn)了電算化,但物流管理、工程管理、人力資源管理、生產(chǎn)管理等自動(dòng)化、信息化水平還不高,一些電子數(shù)據(jù)難以取得,影響了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作的開展。社會(huì)的進(jìn)步以及信息技術(shù)的革命,要求我們重視信息化的建設(shè)和發(fā)展,改變審計(jì)手段落后的局面,應(yīng)隨信息化的發(fā)展而不斷發(fā)展。 3.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)制度建設(shè)滯后,影響了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作的開展。一些單位對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)認(rèn)識(shí)不深,沒有相關(guān)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)制度作保證。在開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)時(shí),有可能遇到被審計(jì)單位以各種理由,數(shù)據(jù)不讓采集,不提供數(shù)據(jù)接口,數(shù)據(jù)多層加密,為審計(jì)人員數(shù)據(jù)采集設(shè)置障礙等情況;也存在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)不提供必要裝備,不組織人員培訓(xùn)和學(xué)習(xí),軟硬件設(shè)備難以滿足審計(jì)工作的需要,這些現(xiàn)象反映了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)制度不完善,軟件和硬件都得不到保證,使得計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作難以開展。因此,要統(tǒng)一對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的認(rèn)識(shí),建立健全完善的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)管理制度,切實(shí)為開展計(jì)算機(jī)審計(jì)提供制度保證,以促進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。
4.計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件功能還較為單一,審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法研究探索得不夠。目前的審計(jì)軟件還不具備審查會(huì)計(jì)軟件的功能,使審計(jì)在制止被審單位在惡意篡改程序、故意違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)方面還存在盲區(qū);計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在政策法規(guī)的應(yīng)用方面還有待完善。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)目前尚處在初級(jí)階段,在實(shí)踐中還有許多新的方法和技術(shù),需要我們?nèi)パ芯俊⑷ヌ剿鳌?
(作者單位:贛州供電公司)
