自2003年6月《國務院關于印發(fā)〈深化農(nóng)村信用社改革試點方案〉的通知》發(fā)布落實以來,各地省級政府實際承擔了對本省農(nóng)村信用社管理責任,農(nóng)村信用社省聯(lián)社成為受政府委托行使監(jiān)管、服務職責,而農(nóng)村信用社無論經(jīng)營范圍還是服務對象都已本地為主,因此地方審計機關對農(nóng)村信用社進行審計不但可以履行省級政府風險承擔主體和行政責任主體的權利和義務,而且有利于審計成本的效率性和及時性。因此地方審計機關應成為農(nóng)村信用社審計的尖兵,省級審計機關更應擔負起農(nóng)村信用社審計的領導和組織職責。
二、用審計免疫系統(tǒng)功能理論,確定審計目標和審計內(nèi)容
要落實審計的最高目標和總體目標,必然要做好每一個審計項目的審計目標和審計內(nèi)容的選擇。對農(nóng)村信用社審計目標而言,首先仍是要及時發(fā)現(xiàn)并懲治農(nóng)村信用社經(jīng)營管理中的違法亂紀行為,注意查處重大違法違紀案件線索和損失浪費問題,消除其對國家經(jīng)濟社會的侵害。由于農(nóng)村信用社歷史包袱重、管理水平相對較弱,違法違規(guī)行為依然突出,經(jīng)濟犯罪時有發(fā)生,這些行為不加以揭露和糾正必然影響社會和經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展,侵害國家和人民的利益。其次要著重揭示農(nóng)村信用社經(jīng)營管理中存在的突出風險和薄弱環(huán)節(jié),致力于幫助農(nóng)村信用社加強內(nèi)部管理,健全內(nèi)控制度,提高風險防范水平和經(jīng)濟效益。第三就是從全局的高度,從制度、體制和機制上分析農(nóng)村信用社在經(jīng)濟發(fā)展中的作用,關注農(nóng)村信用社支持“三農(nóng)”建設、服務中小企業(yè)發(fā)展效果,為決策層提出對策建議,促使農(nóng)村信用社更好地貫徹落實黨和政府促進經(jīng)濟社會平穩(wěn)較快發(fā)展各項措施。
相對應的審計主要內(nèi)容應以資產(chǎn)質(zhì)量真實性為主線,以制度建設評價為基礎,以支農(nóng)惠農(nóng)政策落實為關注點,系統(tǒng)核實農(nóng)村信用社資產(chǎn)狀況和抵御風險能力,切實評價經(jīng)營績效和經(jīng)營風險情況。在對會計報表真實性審計中,要核實資產(chǎn)、負債、所有者權益是否完整、真實、有效,重點核實資產(chǎn)質(zhì)量的真實性、準確性、完整性,查實是否存在掩蓋或虛增不良貸款問題,是否存在賬存實亡的資產(chǎn)情況,資產(chǎn)確權是否符合國家規(guī)定等。通過檢查存貸比、資本充足率、貸款不良率、資產(chǎn)撥備水平等經(jīng)營指標,掌握各農(nóng)村信用社整體風險情況,通過檢查資本(資產(chǎn))利潤率、成本費用與利潤變動情況,掌握各農(nóng)村信用社整體盈利情況,通過檢查不良資產(chǎn)、資本充足率和資產(chǎn)撥備水平變動趨勢,掌握各農(nóng)村信用社抵御風險能力。
首先在制度建設評價中,重點是檢查出資人、管理人、社員間責、權、利的劃分,評價法人治理,結(jié)構的有效性,檢查組織機構是否健全合規(guī)、職責劃分和問責制是否明確,激勵和監(jiān)督機制是否有效,決策機制是否科學。其次通過分析不良資產(chǎn)形成原因,對貸款業(yè)務、存款業(yè)務、中間業(yè)務、財務管理等各項業(yè)務流程進行內(nèi)控調(diào)查和測試,檢查各業(yè)務流程內(nèi)控制度是否健全,并有效執(zhí)行,尤其加強對關鍵崗位定期職責分離、輪換制度的審查,掌握內(nèi)控制度的健全性和有效性,發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞。制度建設評價中還應關注省聯(lián)社履職行為是否規(guī)范,對內(nèi)控制度的完善和執(zhí)行所起的作用和存在的不足。
在落實支農(nóng)惠農(nóng)政策評價中,重點關注農(nóng)村信用社對“三農(nóng)”支持力度,包括信貸資金支持、金融融通結(jié)算服務情況,審查是否存在虛假涉農(nóng)貸款、是否超標準提高涉農(nóng)貸款利率,是否存在發(fā)放財政惠農(nóng)資金管理違規(guī)等不符合支農(nóng)惠農(nóng)政策,損害農(nóng)民利益的行為,全面評價農(nóng)村信用社在縣域經(jīng)濟發(fā)展和新農(nóng)村建設中所起的作用,以及所起的作用與農(nóng)村實際需求之間的差距等。
審計還要注意查處重大違法違紀案件線索和損失浪費問題。重點檢查對授信管理、基建裝修工程、大宗采購、商業(yè)廣告、呆賬核銷以及不良資產(chǎn)處置等方面是否存在商業(yè)賄賂問題,加大對違規(guī)經(jīng)營管理、嚴重瀆職等造成重大損失的查處力度。
三、為達到審計免疫系統(tǒng)功能,所進行的審計方法創(chuàng)新
在審計免疫系統(tǒng)論的指導下,對農(nóng)村信用社的審計目標和內(nèi)容不僅涵蓋了傳統(tǒng)財務收支審計內(nèi)容,更具有績效審計的特點和要求,因此除審計傳統(tǒng)的財務審計方法外,還要在更高層次上將數(shù)學、會計學、治理學、統(tǒng)計等方法融為一體,創(chuàng)新審計方法,才能得到更有力審計證據(jù),審計結(jié)論更為可靠。
首先要加強統(tǒng)籌協(xié)調(diào),全面整合審計資源。各個農(nóng)村信用社雖然點多面廣、個體差異大,但各地省聯(lián)社在一定程度上執(zhí)行了總行管理職責,特別是信息數(shù)據(jù)、政策管理的省聯(lián)社統(tǒng)一管理,所以農(nóng)村信用社審計要堅持以全省“統(tǒng)一審計計劃、統(tǒng)一審計方案、統(tǒng)一審計實施、統(tǒng)一審計報告、統(tǒng)一審計處理”的“五統(tǒng)一”工作原則和工作模式。加強各級審計機關內(nèi)部溝通協(xié)調(diào),以計劃為載體整合審計力量,以方案為載體整合審計內(nèi)容,以報告為載體整合審計成果,以統(tǒng)一實施為載體保證審計效果。
其次審計方法要定性與定量相結(jié)合。從內(nèi)部控制制度審計入手,進行內(nèi)部控制制度的健全性評估和符合性測試,再從財務審計入手,不斷完善抽樣技術,對被審計單位財務收支的真實性、合法性和完整性進行實質(zhì)性測試,審核查證各種財務數(shù)據(jù),然后,對經(jīng)濟效益和影響因素,采用價值分析法、因素分析法、對比分析法等進行定量綜合分析與評價,對不能量化的因素,采用問卷調(diào)查法、頭腦風暴法等進行定性分析與評價。再根據(jù)定性與定量綜合分析結(jié)果得出審計結(jié)論,對問題和現(xiàn)象本質(zhì)做出判定,發(fā)現(xiàn)被審計單位存在問題和風險,提出改進措施和建議。
農(nóng)村信用社審計同樣離不開計算機審計方法的運用。和其他金融機構一樣,農(nóng)村信用社以基本實行數(shù)據(jù)全省集中統(tǒng)一管理,農(nóng)村信用社經(jīng)營管理也進入到信息化管理階段。面對審計對象的數(shù)據(jù)化,審計機關無論是實施審計的質(zhì)量控制,還是對審計具體目標的實現(xiàn),都離不開計算機審計方法的運用。在審前調(diào)查階段,應對被審計單位信息系統(tǒng)功能、開發(fā)、運行、維護和內(nèi)控制度要有基本了解,對信息系統(tǒng)產(chǎn)生數(shù)據(jù)的真實、完整、可靠有基本判斷,并對審計可能需要的數(shù)據(jù)進行采集、加工,為正式實施審計做好數(shù)據(jù)準備。在審計實施階段,審計組成員按照各自的分工,應用計算機審計方法和AO系統(tǒng)對數(shù)據(jù)進行分析、對比,判斷是否存在異常事項,在審計專業(yè)判斷的基礎上確立疑點,比如對貸 款“借新還舊”問題、以貸入股問題、超標準提高涉農(nóng)貸款利率問題、虛假涉農(nóng)貸款問題、非實名制存款問題等的查證等。計算機審計方法的運用可以極大地擴大審計覆蓋面,提高審計工作效率,還可以利用AO系統(tǒng)進行審計項目管理,保證了審計目標的實現(xiàn)。
四、發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能,強化審計成果的運用
農(nóng)村信用社審計項目如果只揭示問題,沒有對問題的處理和審計整改,那么這個審計工作是不完整的,也不可能發(fā)揮應有的作用。因此,要在審計實踐中發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能,還必須要強化審計成果的運用。審計機關通過審計報告、審計決定、審計移送處理書、審計要情、審計綜合報告、審計公告等形式,使審計成果成為農(nóng)村信用社違規(guī)經(jīng)營行為的制約,成為有關部門管理考核的依據(jù),成為黨委政府的宏觀決策的參考。
做好審計成果的運用工作,首先要在確保審計實施質(zhì)量基礎上,全面而有重點地反映審計成果,重點反映農(nóng)村信用社資產(chǎn)狀況,充分揭示企業(yè)抵御風險能力;重點反映農(nóng)村信用社違反國家法規(guī)的經(jīng)營行為,充分揭示在信貸發(fā)放管理、固定資產(chǎn)購建、資產(chǎn)核銷等方面存在涉嫌犯罪和貪污腐化行為;重點反映農(nóng)村信用制度管理的薄弱環(huán)節(jié)和潛在風險,充分揭示在社法人治理、經(jīng)營管理中存在的制度缺陷。
其次審計結(jié)果還要針對審計發(fā)現(xiàn)的問題,向農(nóng)村信用社提出有針對性的、可操作性的審計建議,比如針對農(nóng)村信用社普遍存在的人為掩蓋不良資產(chǎn)、信貸資產(chǎn)管理制度不完善、信息數(shù)據(jù)不完整不實等的問題,建議省聯(lián)社落實責任追究制度,完善業(yè)務內(nèi)部控制制度,加強對重要崗位、重要業(yè)務環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計監(jiān)督,注重數(shù)據(jù)錄入的真實性、完整性,提高信息數(shù)據(jù)質(zhì)量,加強信息技術在管理中的運用,提高管理效率和水平。
要在更高層次上充分發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能,還應重視抓住目前農(nóng)村信用社發(fā)展的難點熱點問題進行深入地分析研究,從具體違紀違規(guī)現(xiàn)象中歸納出經(jīng)濟運行中體制性、機制性的問題,并提出切實可行的建議,上報的信息要為政府決策提供超前性、預警性的分析,達到既反映問題,又立足宏觀轉(zhuǎn)化成果的目的。比如如何深化農(nóng)村信用社改革,如何更好地促進農(nóng)村信用社發(fā)展壯大,如何促使農(nóng)村信用社更好地為“三農(nóng)”服務,以及如何更好地發(fā)揮省聯(lián)社作用等提出審計建議,供黨委政府決策。
審計免疫系統(tǒng)功能,對審計機關提出了更高的目標和要求,地方審計機關應成為農(nóng)村信用社審計的尖兵力量。
(作者單位:江西省審計廳)
