下面筆者就電影企業(yè)、發(fā)行企業(yè)、報(bào)業(yè)單位、印刷復(fù)制企業(yè)等的會(huì)計(jì)核算作初步的探究。
一、電影企業(yè)的會(huì)計(jì)核算
電影企業(yè)主要從事經(jīng)營(yíng)性電影制片,洗印、進(jìn)口、出口、發(fā)行和放映等業(yè)務(wù),電影企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上與文化產(chǎn)業(yè)的其他企業(yè)相比,較為特殊的主要有以下幾個(gè)方面:
(一)營(yíng)業(yè)收入核算
電影企業(yè)的收入主要是電影片收入、電視片收入、劇本轉(zhuǎn)讓收入、拷貝洗印收入、影視基地服務(wù)收入、其他媒體業(yè)務(wù)收入、音像制品收入等。企業(yè)委托其他制作(代理)方銷(xiāo)售的影片收入,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受托(代理)方出具的有關(guān)結(jié)算憑證和清單,按應(yīng)實(shí)現(xiàn)的收入借記相關(guān)科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目,按應(yīng)承擔(dān)的銷(xiāo)售費(fèi)用,借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目,貸記有關(guān)科目。
(二)電影制片產(chǎn)品期末結(jié)轉(zhuǎn)影片成本核算
1.國(guó)產(chǎn)影片(包括合拍片)完成后期制作,進(jìn)口影片在提供原拷貝(帶)和譯制拷貝(帶),并經(jīng)電影行政主管部門(mén)審查通過(guò),取得電影片公映許可證或電視劇發(fā)行許可證后方可結(jié)算入庫(kù)。
2.影片(含拷貝,播映帶和其他載體)已結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)的全部實(shí)際成本,企業(yè)應(yīng)當(dāng)自符合收入確認(rèn)條件之日起,按以下方法和規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本,包括企業(yè)一次性賣(mài)斷國(guó)內(nèi)全部著作權(quán),在收到買(mǎi)斷價(jià)款時(shí),應(yīng)將全部實(shí)際成本一次性結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本;若企業(yè)采用按票款,發(fā)行收入等分賬結(jié)算方式,將發(fā)行權(quán)、放映權(quán)轉(zhuǎn)讓給部分電影院線或電視臺(tái),且仍可繼續(xù)向其他單位發(fā)行銷(xiāo)售的影片應(yīng)在符合收入確認(rèn)條件日起,不超過(guò)二年期間內(nèi)采用計(jì)劃收入比例法將其全部實(shí)際成本逐期結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。
3.對(duì)影片成本的結(jié)轉(zhuǎn),可以采用計(jì)劃收入比例法,也可以采用零毛利法和固定比例法,但已經(jīng)確定一種結(jié)轉(zhuǎn)方法后,不得隨意變更。
二、發(fā)行企業(yè)的會(huì)計(jì)核算
(一)會(huì)計(jì)核算方式
發(fā)行企業(yè)將碼價(jià)核算(以明碼標(biāo)印的定價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)核算)、售價(jià)核算(又稱(chēng)計(jì)劃價(jià)格)、進(jìn)價(jià)核算(又稱(chēng)實(shí)際成本)作為發(fā)行企業(yè)存貨收入的會(huì)計(jì)核算方式。發(fā)行企業(yè)可自行選擇某種會(huì)計(jì)核算方式。從會(huì)計(jì)核算過(guò)程看,發(fā)行企業(yè)無(wú)論實(shí)行碼價(jià)核算,還是售價(jià)核算,都是通過(guò)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)、進(jìn)項(xiàng)稅額)科目和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)項(xiàng)稅額)科目反映出版物進(jìn)價(jià)與轉(zhuǎn)入價(jià)、轉(zhuǎn)銷(xiāo)價(jià)與售價(jià)的差異。至于碼價(jià)和售價(jià)區(qū)別,其核心在于制造商、批銷(xiāo)商究竟誰(shuí)擁有出版物的定價(jià)權(quán)。
與一般商品不同,圖書(shū)市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格由生產(chǎn)領(lǐng)域制定的,即出版社擁有圖書(shū)的定價(jià)權(quán),并按規(guī)定明碼標(biāo)價(jià)進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域,各地書(shū)店均按碼價(jià)對(duì)讀者銷(xiāo)售,出版社、批發(fā)商、零售商之間的交易按不同折扣結(jié)算貨款。
實(shí)行售價(jià)核算主要是對(duì)發(fā)行企業(yè)的圖書(shū)商品以售價(jià)控制庫(kù)存商品,強(qiáng)化對(duì)商品進(jìn)、銷(xiāo)、存的業(yè)務(wù)管理和核算。
實(shí)行進(jìn)價(jià)核算一般適用于對(duì)音像制品、電子出版物、期刊、非圖書(shū)類(lèi)出版物等科技含量高的發(fā)行企業(yè)的商品核算。
(二)營(yíng)業(yè)收入核算
對(duì)發(fā)行企業(yè)在出版物銷(xiāo)售中取得的收入或發(fā)生出租出版物取得的借閱收入,一般通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目核算。營(yíng)業(yè)收入的核算方式,可自行采用進(jìn)價(jià)或碼價(jià)(或售價(jià))核算,不論采取哪一種核算方式,銷(xiāo)項(xiàng)稅額是收入的備抵賬戶(hù)。采用碼價(jià)(售價(jià))核算時(shí),銷(xiāo)售折讓是收入的備抵賬戶(hù)。對(duì)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)收入的確認(rèn)原則是:凡屬于委托代銷(xiāo)出版物,應(yīng)在出版物寄(代)銷(xiāo)合同中明確收入的確認(rèn)條款,以便于會(huì)計(jì)核算和審計(jì)稅務(wù)部門(mén)稽查。在會(huì)計(jì)核算上,可以在月末結(jié)賬前根據(jù)收入總額一次性計(jì)算商品銷(xiāo)售收入應(yīng)計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額,出租商品收入應(yīng)計(jì)營(yíng)業(yè)稅額,并進(jìn)行賬務(wù)處理。如果按照收入核算時(shí)間計(jì)算稅額,月末應(yīng)按照月收入總額復(fù)算結(jié)果,對(duì)總額計(jì)算與分次計(jì)算之間的差異進(jìn)行調(diào)整。
(三)庫(kù)存商品核算
發(fā)行企業(yè)以經(jīng)銷(xiāo)或包銷(xiāo)方式購(gòu)進(jìn)的圖書(shū)、教材、期刊、年歷(畫(huà))音像制品、電子出版物等出版物,若實(shí)行售價(jià)核算的,則通過(guò)庫(kù)存商品和商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)科目核算。
其期末結(jié)轉(zhuǎn)已售庫(kù)存商品銷(xiāo)售成本時(shí),一般可根據(jù)上年度或本年度計(jì)劃,平均銷(xiāo)售成本率或分類(lèi)庫(kù)存商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率按月結(jié)轉(zhuǎn)成本,待年末庫(kù)存出版物盤(pán)點(diǎn)后,對(duì)賬實(shí)差異進(jìn)行一次性調(diào)整。
對(duì)出租出版物攤銷(xiāo)成本可以采取庫(kù)存轉(zhuǎn)賬時(shí)一次攤銷(xiāo)方式,也可以采取五五攤銷(xiāo)方式,即庫(kù)存轉(zhuǎn)賬時(shí)攤銷(xiāo)50%,品種報(bào)廢時(shí)再攤銷(xiāo)50%。在賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)將報(bào)廢出版物的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,不得抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額,出租品種報(bào)廢取得的殘值收入應(yīng)沖減出租商品成本。
對(duì)庫(kù)存出版物因盤(pán)虧、報(bào)廢及自然災(zāi)害造成的損失,在賬務(wù)處理時(shí),應(yīng)將這部分出版物的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,不得抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額,庫(kù)存品種報(bào)廢取得的殘值收入應(yīng)沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用。
三、報(bào)業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算
報(bào)業(yè)單位(如報(bào)業(yè)集團(tuán)、報(bào)社)經(jīng)營(yíng)出版發(fā)行所辦的報(bào)紙,以及以報(bào)紙為載體經(jīng)營(yíng)的廣告業(yè)務(wù)。對(duì)報(bào)業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算重點(diǎn)關(guān)注在營(yíng)業(yè)收入和成本費(fèi)用的核算上。
(一)營(yíng)業(yè)收入核算
1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)。(1)報(bào)紙發(fā)行收入的確認(rèn)。報(bào)紙發(fā)行收入是以報(bào)業(yè)單位與郵局或發(fā)行機(jī)構(gòu)實(shí)際應(yīng)結(jié)算的金額確認(rèn);對(duì)報(bào)業(yè)單位預(yù)收的報(bào)刊費(fèi)按報(bào)刊實(shí)際出版發(fā)行時(shí),同步確認(rèn)收入。(2)廣告收入確認(rèn)。報(bào)紙廣告通常是指以報(bào)紙作為媒介,將所要發(fā)布商品等的廣告信息,通過(guò)報(bào)紙傳達(dá)給公眾,達(dá)到介紹和推廣的作用。報(bào)業(yè)單位廣告收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)在公眾面前時(shí),予以確認(rèn)。如有預(yù)收的廣告費(fèi)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照廣告實(shí)際刊出時(shí)間同步確認(rèn)收入。
2.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目設(shè)置。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目應(yīng)設(shè)置報(bào)紙發(fā)行收入、廣告收入等二級(jí)科目,并按出版發(fā)行報(bào)刊種類(lèi)和廣告種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。
(二)成本費(fèi)用核算
報(bào)業(yè)單位的成本費(fèi)用主要是指為報(bào)紙的生產(chǎn)、銷(xiāo)售及廣告的刊登等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用。
1.成本核算
報(bào)業(yè)單位的產(chǎn)品是報(bào)紙,報(bào)紙?jiān)谏a(chǎn)過(guò)程中耗費(fèi)的主要材料是新聞紙,同時(shí)還需要版子及軟片等材料,其成本項(xiàng)目的構(gòu)成為紙張、材料費(fèi)、排版費(fèi)、印刷費(fèi)、采編費(fèi)用等。報(bào)紙生產(chǎn)一般是以銷(xiāo)定產(chǎn),產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用都能確認(rèn)為當(dāng)期成本,并全部轉(zhuǎn)入庫(kù)存商品中,沒(méi)有在產(chǎn)品。
報(bào)業(yè)單位生產(chǎn)成本是指為報(bào)紙的生產(chǎn)及廣告的制作而發(fā)生的耗費(fèi),其生產(chǎn)成本按照?qǐng)?bào)紙生產(chǎn)成本、廣告成本等成本對(duì)象設(shè)置二級(jí)科目歸集費(fèi)用進(jìn)行核算。報(bào)紙生產(chǎn)成本又可設(shè)置紙張費(fèi)、排版費(fèi)、印刷費(fèi)、采編費(fèi)用等成本明細(xì)項(xiàng)目。廣告成本是報(bào)業(yè)單位為取得廣告收入而發(fā)生的各種耗費(fèi),其核算對(duì)象是在一定期間內(nèi)刊登在報(bào)紙上的各類(lèi)廣告,其成本項(xiàng)目按費(fèi)用內(nèi)容(如工資福利、辦公費(fèi)、廣告業(yè)務(wù)費(fèi)、組稿費(fèi)等)設(shè)置明細(xì)科目。
2.費(fèi)用核算
(1)采編費(fèi)用
采編費(fèi)用是報(bào)業(yè)單位采編部門(mén)開(kāi)展新聞采訪、報(bào)紙編輯業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用,如采編部門(mén)的人員工資福利、稿費(fèi)、美術(shù)攝影費(fèi)、圖書(shū)資料費(fèi)、通訊費(fèi)、外事經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等,其中稿費(fèi)包括出版稿件支付的稿費(fèi)、內(nèi)部采編人員非職務(wù)撰稿及非采編人員撰稿的稿酬、按規(guī)定支付的審稿費(fèi)、以及對(duì)來(lái)稿摘編、向投稿者支付的信息費(fèi)等。通訊費(fèi)包括采編部門(mén)組織大型讀者活動(dòng),以及為作者、通訊員組織大型業(yè)務(wù)交流、培訓(xùn)活動(dòng)的各項(xiàng)費(fèi)用。
(2)記者站經(jīng)費(fèi)
記者站經(jīng)費(fèi)是報(bào)業(yè)單位駐外記者站或新聞機(jī)構(gòu)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,并按費(fèi)用的類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。如人員工資福利費(fèi)、差旅費(fèi)、圖書(shū)資料費(fèi)、水電費(fèi)、修理費(fèi)、其他費(fèi)用等,期末轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本相關(guān)成本項(xiàng)目。
(3)營(yíng)業(yè)費(fèi)用
營(yíng)業(yè)費(fèi)用是報(bào)業(yè)單位在報(bào)紙發(fā)行、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)過(guò)程中支付的各項(xiàng)費(fèi)用,其明細(xì)項(xiàng)目按機(jī)構(gòu)或部門(mén)(委托發(fā)行、自行發(fā)行)設(shè)置二級(jí)科目,下設(shè)三級(jí)費(fèi)用內(nèi)容的明細(xì)核算。其中宣傳推廣費(fèi)是指報(bào)紙發(fā)行過(guò)程中為促進(jìn)或擴(kuò)大發(fā)行量,支付給其他媒體或協(xié)助報(bào)紙推廣的部門(mén)的相關(guān)費(fèi)用,以及為報(bào)紙發(fā)行、推介組織各類(lèi)活動(dòng)所支付的費(fèi)用等。
四、印刷、復(fù)制企業(yè)的會(huì)計(jì)核算
印刷、復(fù)制企業(yè)主要指報(bào)紙印刷企業(yè)、書(shū)刊印刷企業(yè)、音像電子出版物復(fù)制企業(yè)。重點(diǎn)需要關(guān)注各類(lèi)印刷、復(fù)制企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算。
(一)報(bào)紙印刷企業(yè)成本核算
報(bào)紙印刷成本一般以報(bào)紙品種作為成本核算對(duì)象,其最后完工的產(chǎn)品(報(bào)紙)即為產(chǎn)成品,其成本核算的方法一般采用品種法與分步法相結(jié)合。報(bào)紙印刷產(chǎn)品分類(lèi)一般按生產(chǎn)工序劃分,如照排生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)品,制版生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)品,并明確各類(lèi)產(chǎn)品的計(jì)量單位。報(bào)紙印刷產(chǎn)品成本費(fèi)用的歸集與分配與一般工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算相同。 (二)書(shū)刊印刷企業(yè)成本核算
書(shū)刊印刷企業(yè)主要按照出版單位的要求進(jìn)行來(lái)料(報(bào)紙)加工生產(chǎn),其產(chǎn)品是構(gòu)成圖書(shū)和期刊的排字、印刷、裝訂等加工內(nèi)容。其產(chǎn)品成本的核算一般按照產(chǎn)品類(lèi)別、訂單、批量或每種產(chǎn)品作為成本核算對(duì)象。其成本核算方法,一般采用分類(lèi)法與分批法相結(jié)合。書(shū)刊印刷產(chǎn)品分類(lèi)一般按加工工序進(jìn)行產(chǎn)品劃分。如制版生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)品(電腦排版、膠印制版等)、印刷生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)品、裝訂生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)品,并明確各類(lèi)產(chǎn)品的計(jì)量單位。
書(shū)刊印刷產(chǎn)品成本費(fèi)用的歸集與分配和一般工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算基本相同。但是結(jié)合書(shū)刊印刷產(chǎn)品生產(chǎn)工藝的特點(diǎn),對(duì)其完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本核算上應(yīng)關(guān)注以下幾點(diǎn):
1.實(shí)行分段、分類(lèi)與合并結(jié)算。對(duì)基本生產(chǎn)車(chē)間的幾個(gè)基本工段、多步驟加工完成的分類(lèi)產(chǎn)品,其在產(chǎn)品可以按工段計(jì)算,不再結(jié)算在產(chǎn)品的總成本;在核算各分類(lèi)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位生產(chǎn)成本時(shí),應(yīng)將上期結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本與本期各同類(lèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額合并后計(jì)算。
2.嚴(yán)格按照各類(lèi)產(chǎn)品對(duì)其在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),正確核算產(chǎn)成品成本,如采用訂單辦法,計(jì)算完工產(chǎn)成品成本和在產(chǎn)品成本時(shí),應(yīng)按訂單要求,將最終加工完畢可以單獨(dú)向客戶(hù)結(jié)價(jià)收款的為產(chǎn)成品,在此以前均作為在產(chǎn)品。
3.合理分配完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本。凡能按產(chǎn)品批別建立用料記錄的,均分批記錄計(jì)算產(chǎn)品的用料成本,如不能按次建立分批產(chǎn)品用料記錄的,可按實(shí)物量,約當(dāng)產(chǎn)量或產(chǎn)值比例進(jìn)行分配。人工及費(fèi)用成本一律按在產(chǎn)品與產(chǎn)成品所消耗的工時(shí)、產(chǎn)量比例或約當(dāng)產(chǎn)量進(jìn)行分配。
(三)音像電子出版物復(fù)制企業(yè)成本核算
音像電子出版物復(fù)制是指將編輯好的母帶、母盤(pán)上的音像信息進(jìn)行批量轉(zhuǎn)錄的生產(chǎn)活動(dòng),其可分為磁帶復(fù)制和光盤(pán)復(fù)制兩大類(lèi),具體產(chǎn)品還可細(xì)分為錄音帶復(fù)制、錄像帶復(fù)制、母盤(pán)(母帶)制作以及各類(lèi)光盤(pán)復(fù)制等。
音像電子出版物復(fù)制成本核算是指將復(fù)制生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的,應(yīng)計(jì)入復(fù)制產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用,按照復(fù)制產(chǎn)品品種等進(jìn)行歸集和分配,計(jì)算出各種復(fù)制產(chǎn)品的總成本和單位成本。
復(fù)制企業(yè)一般以復(fù)制產(chǎn)品品種作為成本核算對(duì)象,具體按母帶、子帶、CD母盤(pán)、CD子盤(pán)、DVD母盤(pán)、DVD子盤(pán)等作為成本計(jì)算對(duì)象實(shí)行品種法核算。對(duì)于產(chǎn)品訂單作為成本計(jì)算對(duì)象的復(fù)制企業(yè),也可采用分批法。音像電子出版物復(fù)制產(chǎn)品的成本費(fèi)用的歸集與分配和一般工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算基本相同。
五、文化娛樂(lè)業(yè)的會(huì)計(jì)核算
文化娛樂(lè)業(yè)主要是指各類(lèi)演出劇團(tuán),如交響樂(lè)隊(duì)、各劇種演出團(tuán)、雜技、音樂(lè)會(huì)以及各類(lèi)球館,如高爾夫球館、保齡球場(chǎng)、網(wǎng)球場(chǎng)等。
文化娛樂(lè)業(yè)的收入主要是出售門(mén)票的收入。一種是一手給票,一手收錢(qián),到營(yíng)業(yè)終了,根據(jù)售出門(mén)票數(shù)及現(xiàn)金填制一式兩聯(lián)營(yíng)業(yè)日?qǐng)?bào)表;另一種是開(kāi)出一式兩聯(lián)的收款收據(jù),一聯(lián)交顧客憑據(jù)入場(chǎng),另一聯(lián)留存,營(yíng)業(yè)終了據(jù)以匯總填制營(yíng)業(yè)日?qǐng)?bào)表。這兩種方式的營(yíng)業(yè)都應(yīng)于當(dāng)晚或次日上午將現(xiàn)金和營(yíng)業(yè)日?qǐng)?bào)表送財(cái)會(huì)部門(mén),財(cái)會(huì)部門(mén)將營(yíng)業(yè)日?qǐng)?bào)表與交來(lái)的營(yíng)業(yè)現(xiàn)金核對(duì)無(wú)誤后借記“庫(kù)存現(xiàn)金”或“應(yīng)收賬款”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。同時(shí)還應(yīng)注意文化娛樂(lè)業(yè)成本費(fèi)用的計(jì)算期,從劇目、節(jié)目的策劃、計(jì)劃開(kāi)始計(jì)算,一直到劇目、節(jié)目正式上演為止,作為成本計(jì)算期。
