本文主要針對服務外包的前兩種形式:開展境外勞務合作和技術服務的會計核算進行研究。
一、服務外包項目勞務成本核算
按照企業(yè)會計準則規(guī)定,勞務企業(yè)在會計核算上應設置“勞務成本”科目,核算其對外提供勞務發(fā)生的成本,并按勞務項目設置明細科目進行明細核算。期末余額反映尚未完成勞務的成本,或尚未結(jié)算的勞務成本,具體核算內(nèi)容有:
人員費用是指派出勞務人員應付的境內(nèi)外工資、獎金、加班費以及支付出國人員的培訓費、技術資料費、體檢費、伙食費、服裝費等,按對外合同規(guī)定應由我方支付的境內(nèi)外差旅費、保險費。如果派人單位負責勞務人員的境內(nèi)工資等費用,一般由勞務企業(yè)支付給派人單位一定的包干費。
其他直接費用如派出勞務人員使用的工具、用具的使用費,勞務人員使用的工具、用具費一般采用使用時一次攤銷辦法。
管理費用是指勞務企業(yè)為組織和管理對外勞務合同一切業(yè)務所發(fā)生的國內(nèi)外管理費用,包括廣告宣傳費、考察聯(lián)絡費、業(yè)務資料費、交際應酬費、管理人員的工資、獎金、辦公費、管理設施使用費等,期末按勞務合同項目按人員費用的比例分配計入項目勞務成本。
材料費用,對服務外包勞務項目發(fā)生的臨時搭建設施費,在用周轉(zhuǎn)材料費、人員取暖費等,應通過待攤費用科目核算,期末確認分配額計入項目“勞務成本——材料費”科目。
(一)人員費用的核算
人員費用可按用途如境內(nèi)勞務人員工資、境外勞務人員工資、培訓費、境內(nèi)差旅費、境外差旅費等明細核算。當支付勞務人員境內(nèi)或境外工資性支出時,借記“勞務成本——XX項目——人員費用(工資)”科目,貸記“銀行存款、現(xiàn)金”科目;當支付勞務人員境內(nèi)外差旅費時,借記“勞務成本——XX項目——人員費用(差旅)”科目,貸記“銀行存款”等科目;當支付派人單位包干費時,借記“勞務成本——XX項目——人員費用(包干費)”科目,貸記“銀行存款”等科目。
上述發(fā)生的人員工資福利費用,在賬務處理上一般應先通過“應付職工薪酬”科目核算,發(fā)生支付費用時,借記“應付職工薪酬”科目,貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”科目,期末轉(zhuǎn)入項目勞務成本時,借記“勞務成本——XX項目——人員費用(工資)”科目,貸記“應付職工薪酬”科目。
(二)材料費用核算
當發(fā)生領用材料時,借記“勞務成本——XX項目——材料費”科目,貸記“原材料或待攤費用”科目。
(三)其他直接費用的核算
當勞務人員發(fā)生領用工具、用具時,借記“勞務成本——XX項目——其他直接費用”科目,貸記“低值易耗品——工具用具”科目。
當發(fā)生支付派人單位的管理費用時,借記“勞務成本——XX項目——其他直接費用”科目,貸記“銀行存款”科目。
(四)管理費用的核算
當勞務企業(yè)發(fā)生支付勞務項目的管理人員工資、差旅費、辦公費用等時,借記“勞務成本——XX項目——管理費”科目,貸記“銀行存款”科目?；蛲ㄟ^“待攤費用”科目核算本期匯集的管理費用,期末按勞務項目人員工資比例分配到勞務項目的“勞務成本——XX項目——管理費”科目內(nèi)。
二、服務外包項目收入確認及其核算
(一)服務外包項目收入確認
對服務外包項目實行勞務合同管理,按照企業(yè)會計準則規(guī)定:在同一會計年度開始并完成的項目勞務,應在完成項目勞務時確認收入。如項目勞務的開始和完成分屬不同的會計年度,在提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下,企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認相關的勞務收入。其對勞務的完成程度一般可按下列方法確定:
1.對已完勞務量工作的測量(一般采用完工百分比法);
2.按已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例;
3.按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本占估計勞務總成本的比例;
4.對提供勞務總收入應按企業(yè)與接受勞務方簽訂的合同規(guī)定的金額確定。
在提供勞務交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下,企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日,按已經(jīng)發(fā)生并預計能夠補償?shù)膭趧粘杀?、金額確認收入,并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本;如預計發(fā)生的勞務成本不能得到補償,則不應確認收入,應將已經(jīng)發(fā)生的成本確認為當期費用,并借記“管理費用——(服務外包項目成本轉(zhuǎn)入)”科目,貸記“勞務成本——(服務外包項目轉(zhuǎn)入當前費用)”科目。
(二)服務外包項目收入的核算
1.當企業(yè)按照服務外包項目合同收到境外預付合同款(原幣)時,按上月末匯率折算成人民幣后,借記“銀行存款”科目,貸記“預收賬款”科目。
2.當服務外包項目合同期內(nèi)發(fā)生各項支出費用時,借記“勞務成本”科目,貸記“銀行存款”或有關項目。
3.期末按已經(jīng)發(fā)生的成本占預計總成本的比例確認服務外包項目勞務收入時,借記“預收賬款——XX單位”科目,借記“應收賬款——XX單位”項目,貸記“主營業(yè)務收入——服務外包項目——勞務收入”科目。
4.期末結(jié)轉(zhuǎn)服務外包項目勞務成本時,借記“主營業(yè)務成本”或“其他業(yè)務成本”科目,貸記“勞務成本——服務外包項目”科目。
5.期末將主營業(yè)務收入,主營業(yè)務成本轉(zhuǎn)入本年利潤科目時,借記“主營業(yè)務收入——服務外包項目收入”科目,貸記“本年利潤——項目勞務成本”科目;同時借記“本年利潤——項目勞務成本”科目,貸記“主營業(yè)務成本——項目勞務成本”科目。
上述涉及按外國貨幣結(jié)算的預收合同款和應收合同款,由于原幣匯率的變動所發(fā)生的匯兌損益在“財務費用——匯兌損益”科目核算(應按原幣發(fā)生日的上月末國家掛牌的中間價匯率計算匯兌損益)。
