研究中小企業(yè)及其會計特點。分析會計信息失真的種種表現(xiàn)及危害,并提出防范措施,具有重要的現(xiàn)實意義。
一、中小企業(yè)及其會計的特點
1 組織結(jié)構(gòu)簡單,組織制度缺失,人才缺乏。許多中小企業(yè)是由法人代表用積攢數(shù)年的資金創(chuàng)立的,他們對于組織結(jié)構(gòu)、組織制度了解不多,同時他們往往也會忽略這方面的制度建立。中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)多采用集權(quán)制。經(jīng)營機構(gòu)和內(nèi)部組織機構(gòu)較簡單。沒有太多的管理層次,信息傳遞快,但容易形成“一言堂”的現(xiàn)象。很多企業(yè)都沒有設(shè)立相應(yīng)的管理決策機構(gòu)。即使有限責(zé)任公司設(shè)立董事會,也只是一個人或少數(shù)幾個人說了算。管理制度、工作規(guī)范、技術(shù)規(guī)范等都很少,即使有也不全面。缺乏人才,是影響中小民營企業(yè)成長的重要問題之一。由于社會上存在著對中小民營企業(yè)、特別是民營企業(yè)的種種誤解和偏見。所以人才一般不愿意到小企業(yè)就業(yè)。即便是在中小企業(yè)工作,有些人也不安心,“身在曹營心在漢”沒打算長久干,目的只為積累工作經(jīng)驗,鍛煉一下自己,時刻準備跳槽。中小民營企業(yè)的人才流動普遍而頻繁,對企業(yè)成長影響很大。人才不愿意到民營企業(yè)工作、民營企業(yè)留不住人才的主要原因是:企業(yè)倒閉率高,工作不穩(wěn)定,企業(yè)家族式領(lǐng)導(dǎo),外人很難憑本事升遷,認為中小企業(yè)福利待遇差,不重視企業(yè)文化建設(shè),生活枯燥等。由于人員流動性大。企業(yè)缺乏凝聚力,團隊精神不強。
2 管理水平不高。中小企業(yè)普遍沒有經(jīng)過科學(xué)化管理的熏陶,管理水平不高。首先,表現(xiàn)在管理觀念陳舊,人員選用上任人唯親,相信血緣關(guān)系,強調(diào)忠誠老實,不注重才能。其次,管理方式上過度集權(quán),不夠民主,往往易傷害從業(yè)人員的積極性。第三,管理隨意性強,缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化。第四,財務(wù)不透明,習(xí)慣于業(yè)務(wù)管理,獎懲沒有制度。不重視精神激勵,只重視物質(zhì)激勵等。
3 逃避納稅,逃廢債務(wù)的愿望比大型企業(yè)要強烈。中小企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營過程中為了企業(yè)自身利益,往往有通過逃避納稅的方式增加財富的想法。經(jīng)營狀況好時還會想著借債還錢的天經(jīng)地義的道理,經(jīng)營狀況不好時逃廢債務(wù)的愿望強烈。當(dāng)外部監(jiān)管力度不夠時,這種現(xiàn)象會普遍存在。
二、中小企業(yè)會計信息失真的幾種表現(xiàn)
1 會計信息的有意造假和會計信息的無意失真。會計信息的有意造假是指會計活動當(dāng)事人為了個人利益,事先經(jīng)過周密安排,故意以欺詐舞弊等手段,使會計信息不真實反映經(jīng)濟活動和會計事項。會計信息的無意失真是指會計人員在遵循會計規(guī)范提供會計信息的過程中,由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗不足和會計系統(tǒng)本身的局限性,造成會計信息未能如實或準確地反映經(jīng)濟活動和會計事項的內(nèi)容。判斷會計信息失真是有意失真還是無意失真,其標準應(yīng)是當(dāng)事人是否有故意使會計信息失真的動機。具體有兩個標準,其一是當(dāng)事人是否有造成失真的主觀意愿;其二是當(dāng)事人是否可從中獲得利益。
2 會計制度引起的會計信息失真和會計操作引起的會計信息失真。會計制度引起的會計信息失真是指由于會計制度自身的不完善和會計技術(shù)本身的局限等原因引起的會計信息無法真實反映客觀經(jīng)濟活動和會計事項,造成會計信息失真,這是會計信息失真的制度原因。從理論講,這一部分的會計信息失真可以通過制度的修正而改善。會計操作引起的會計信息失真是指由于會計操作的錯誤導(dǎo)致的會計信息歪曲反映會計事項的情形,其原因有會計處理方法選擇不當(dāng)、會計人員素質(zhì)不高、對會計事項的判斷不準等。
3 會計事項失真引起的會計信息失真和會計處理失真引起的會計信息失真。會計事項失真引起的會計信息失真是指會計事項未能真實反映客觀經(jīng)濟活動,會計事項本身就不真實,從而引起會計信息失真,例如“假賬假算”。會計處理失真引起的會計信息失真是指雖然會計事項真實地反映了客觀的經(jīng)濟活動,但由于會計處理過程中的錯誤引起會計信息失真,即“真賬假算”等。
三、對中小企業(yè)會計信息失真治理的幾點建議
1 加強會計法規(guī)建設(shè),做到有法可依,綜合治理,加大執(zhí)法力度。要在“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究”這幾個環(huán)節(jié)上齊抓共管。形成合力?！稌嫹ā访鞔_規(guī)定:會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理;對違法收支不予辦理。凡是單位負責(zé)人授意指使會計人員編造篡改會計數(shù)據(jù),弄虛作假,損害國家、社會、投資人利益的,必須追究經(jīng)濟責(zé)任、行政責(zé)任以及刑事責(zé)任,做到依法嚴懲。
2 完善會計管理體制,實行會計委派制。幾年來我國的會計委派制實踐,取得了初步成效。首先。加強預(yù)算資金和國有資產(chǎn)的管理。在很大程度上堵塞了財務(wù)管理漏洞,發(fā)揮了財會工作為企業(yè)服務(wù)的作用。其次,會計委派制有效地控制了會計信息虛假現(xiàn)象的發(fā)生,有利于提高會計信息質(zhì)量,促進了會計工作規(guī)范化,一定程度上實現(xiàn)了會計信息真實化,發(fā)揮了財會工作為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)的作用。再次,明確了委派會計人員相對獨立的職能地位,發(fā)揮了會計人員的監(jiān)督作用,促進了依法理財水平的提高,加強了效益財政建設(shè),推動了會計管理體制的改革,為財政改革的不斷深化發(fā)揮了作用;同時,實行會計委派制,還有利于加強對企業(yè)違法違紀行為的監(jiān)督,有效地遏制了腐敗現(xiàn)象的滋生和蔓延,強化了勤政廉政建設(shè),提高了政府管理社會能力,發(fā)揮了財會工作為社會發(fā)展服務(wù)的作用。
3 加強指導(dǎo)檢查監(jiān)督力度,規(guī)范會計工作程序。要對各單位會計數(shù)據(jù)、憑證、報表等基礎(chǔ)資料以及材料、物資、設(shè)備等進行不定期檢查,做到賬賬相符、賬實相符,對會計信息質(zhì)量進行驗證、檢查、監(jiān)督。各級財稅、審計機關(guān)要依法對企業(yè)加強財務(wù)檢查和審計監(jiān)督,各級主管部門也要真正負起領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,對弄虛作假違反財經(jīng)紀律的行為嚴肅處理,對有關(guān)人員予以行政處分、經(jīng)濟處罰,直至追究刑事責(zé)任,加大打擊力度。同時發(fā)揮審計、會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)作用,建立注冊會計師、審計師制度。注冊會計師應(yīng)樹立起強烈的風(fēng)險意識、責(zé)任意識和職業(yè)道德意識,保證會計信息的質(zhì)量。
4 建立與我國中小企業(yè)相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗并最終鋌而走險、欺騙投資者和社會公眾的重要原因。為此,許多國家通過立法強化企業(yè)內(nèi)部控制,內(nèi)部控制日益成為企業(yè)進入資本市場的通行證。2008年6月28日,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。該規(guī)范將于2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。該規(guī)范主要是針對上市公司制定的,制定針對中小企業(yè)施行的內(nèi)部控制規(guī)范也非常必要。目前情況下,中小企業(yè)可參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》制定適合自身的內(nèi)部控制規(guī)范,從而也對中小企業(yè)的會計起到規(guī)范作用。
5 增強中小企業(yè)負責(zé)人的法律意識。按照規(guī)定:單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)。這就意味著中小企業(yè)會計信息質(zhì)量的第一責(zé)任人是企業(yè)負責(zé)人。如果發(fā)生會計信息失真問題,企業(yè)負責(zé)人必須負法律責(zé)任。因此,中小企業(yè)負責(zé)人迫切需要學(xué)習(xí)財會法規(guī)制度,提高認識水平,增強法律意識,中小企業(yè)負責(zé)人應(yīng)制定會計人員崗位責(zé)任制和定期輪崗制度,對執(zhí)業(yè)標準做出嚴格規(guī)定,并規(guī)定獎懲辦法。會計機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)施行定期輪崗制度,使每個會計人員都能熟悉會計核算流程的每個環(huán)節(jié)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人可對每位會計人員在每個崗位上的工作表現(xiàn)進行經(jīng)常性檢查,定期考核,采取獎優(yōu)罰劣的措施,鼓勵財會人員認真工作,減少差錯。
6 加強會計人員的職業(yè)道德教育,提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。通過加強管理、建章立制規(guī)范從業(yè)人員的工作行為,提高業(yè)務(wù)水平和工作能力。教育廣大財會人員忠于職守,管好賬、理好財,為國家和社會以及投資者提供真宴的會計信息。財政部門作為會計從業(yè)資格的管理部門,應(yīng)保證所轄區(qū)域有一支高素質(zhì)的會計隊伍。一方面把好會計隊伍的人口,拒絕低素質(zhì)、不符合取得會計從業(yè)資格條件的人員進入會計隊伍,搞好源頭控制;另一方面應(yīng)采取具有激勵性質(zhì)的措施,打破各企業(yè)“關(guān)起門來搞核算”的格局,使整個會計隊伍活躍起來。
