納稅籌劃方案是建立在會(huì)計(jì)規(guī)定、稅收政策、法律規(guī)定和經(jīng)營(yíng)環(huán)境等基礎(chǔ)上的,因此,新的《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施條例的出臺(tái),企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)也應(yīng)該隨著適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行調(diào)整。
二、關(guān)注新稅法、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化
2.1 新《企業(yè)所得稅法》的變革內(nèi)容
(1)新《企業(yè)所得稅法》把基本的稅率調(diào)整為25%
(2)新《企業(yè)所得稅法》對(duì)納稅人及稅款征收規(guī)定的變化
(3)統(tǒng)一并規(guī)范了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和辦法
(4)新稅法轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠的方式和范圍
2.2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的變化
(1)公允價(jià)值應(yīng)用、計(jì)量
(2)存貨準(zhǔn)則變化
(3)關(guān)注新增資產(chǎn)減值準(zhǔn)則
三、新稅法、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)所得稅籌劃策略
3.1利用新舊稅法稅率差來(lái)進(jìn)行納稅籌劃
2008年起,稅法的基本稅率調(diào)整為25%,內(nèi)資企業(yè)的稅率總體下降了8%,企業(yè)應(yīng)該采取不同納稅籌劃:1.稅率提高的企業(yè),可以采用延遲費(fèi)用和盡早確認(rèn)收入來(lái)減輕企業(yè)的實(shí)際稅務(wù)。2.稅率降低的企業(yè),可采用提前確認(rèn)收入和收入后移方法。
3.2股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股權(quán)投資收益的納稅籌劃
《企業(yè)所得稅法》及相關(guān)的條例規(guī)定,居民企業(yè)直接投資所得的紅利、股息等權(quán)益性投資收益,居民企業(yè)處置股權(quán)投資所得的轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)全額納入到企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得中。
例:2008年2月20日A公司用銀行存款900萬(wàn)元對(duì)B公司進(jìn)行投資,占B公司的股本總額的70%,2008年B公司獲得凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。B公司所得稅率為15%,A公司的所得稅率為25%,假設(shè)2009年度A公司的內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為100萬(wàn)元,其中不含投資收益。
方案一:B公司董事會(huì)在2009年3月決定將稅后利潤(rùn)的30%用于分配,A公司分得利潤(rùn)為105萬(wàn)元。A公司在2009年6月將其擁有的B公司的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司,轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1000萬(wàn)元。其中發(fā)生的稅費(fèi)為0.5萬(wàn)元。
股息所得應(yīng)納稅=0萬(wàn)元
生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額:100×25%=25萬(wàn)元
轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得應(yīng)納稅額:(1000-0.5-900)×25%=24.875萬(wàn)元
2009年度A公司合計(jì)應(yīng)納所得稅額=24.875十25=49.875萬(wàn)元
方案二:B公司保留利潤(rùn)不進(jìn)行分配。A公司在2009年6月將其擁有的B公司的所有股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司,轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1105萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓過(guò)程發(fā)生稅費(fèi)為0.6萬(wàn)元。
生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)應(yīng)納所得稅額=100×25%=25萬(wàn)元
轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得應(yīng)納稅額=(1105-0.6-900)×25%=51.1萬(wàn)元
2009年度 A公司應(yīng)納所得稅額=51.1十25=76.1(元)元
兩個(gè)方案相比,方案一比方案二減輕稅負(fù):76.1-49.875=26.225萬(wàn)元
因此,從納稅籌劃的角度來(lái)分析,被投資企業(yè)可以不進(jìn)行利潤(rùn)分配,但是應(yīng)將累積未分配利潤(rùn)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前進(jìn)行分配。這樣,對(duì)被投資來(lái)說(shuō),相當(dāng)于增加了一大筆無(wú)息貸款,從而企業(yè)可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值;對(duì)于投資企業(yè)來(lái)說(shuō),可以有效避免股息所得轉(zhuǎn)化為資本利得,從而降低稅負(fù),同時(shí)也可以達(dá)到遞延納稅的目的。
3.3 企業(yè)合并時(shí)的所得稅籌劃
?、?gòu)钠髽I(yè)戰(zhàn)略的角度考慮,兼并虧損的企業(yè)。②可以兼并高新技術(shù)型的企業(yè)和公共基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)等,獲得稅收的優(yōu)惠。③根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)可以通過(guò)并購(gòu)國(guó)有的大中型企業(yè)中通過(guò)輔業(yè)改制和主輔分離分流出的企業(yè),對(duì)該企業(yè)的富余人員進(jìn)行安置并接受資產(chǎn),就能夠享受到所得稅的優(yōu)惠政策。
例:A企業(yè)是包裝袋生產(chǎn)企業(yè),今年經(jīng)營(yíng)狀況良好,需要增加4條生產(chǎn)線來(lái)滿足生產(chǎn)需求,如果自己購(gòu)置生產(chǎn)線,每個(gè)生產(chǎn)線的購(gòu)置費(fèi)為100萬(wàn)元,同時(shí)安裝費(fèi)為20萬(wàn)元。B企業(yè)是國(guó)有生產(chǎn)飲料的企業(yè),其下設(shè)一個(gè)包裝袋生產(chǎn)的C廠,該廠有4條生產(chǎn)線,職工50人。由于B企業(yè)外購(gòu)包裝袋比本企業(yè)內(nèi)生產(chǎn)包裝袋要?jiǎng)澦?因此打算對(duì)C廠進(jìn)行分流改制。A企業(yè)吸收合并C廠,其并購(gòu)的總成本為200萬(wàn)元,并安置C廠50名職工到合并后的企業(yè)工作,每年多出人工費(fèi)用6萬(wàn)元。A企業(yè)的稅前利潤(rùn)為2000萬(wàn)元,假設(shè)A企業(yè)的稅前利潤(rùn)將每年以10%的速度增長(zhǎng),企業(yè)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)率為15%,所得稅稅率為25%。
分析:A企業(yè)吸收合并C廠,接受了C廠的生產(chǎn)設(shè)備和原職工50人,符合稅法規(guī)定的可享受3年免繳企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。這樣:
A企業(yè)三年免繳的企業(yè)所得稅為=2000×25%+2200×25%×(P/A,15%,1)+2420×25%×(P/A,15%,2)=1435.72萬(wàn)元;
3年所增加的人工成本=6+6×(P/A,15%,1)+6×(P/A,15%,2)=15.76萬(wàn)元
經(jīng)過(guò)籌劃,A企業(yè)除去增加的人工成本和并購(gòu)成本,還可以節(jié)約稅金1219.96萬(wàn)元。
啟示:企業(yè)可以在不增加自己負(fù)擔(dān)的情況下選擇并購(gòu)國(guó)有企業(yè)的分流改制分流出的企業(yè),這樣既可以充分利用國(guó)有企業(yè)的設(shè)備、人員和資產(chǎn),同時(shí)還可以享受到國(guó)家的3年免稅的優(yōu)惠政策。
3.4 企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇上的所得稅籌劃
企業(yè)的實(shí)際納稅是以會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理為基礎(chǔ),根據(jù)稅法的規(guī)定要進(jìn)行,不同的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不僅會(huì)直接影響企業(yè)當(dāng)期的損益,甚至?xí)绊懙蕉愂找饬x的所得。
四、 小結(jié)
內(nèi)資企業(yè)應(yīng)該充分掌握“兩稅合一”的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的緩沖,苦練基本功,合理利用新稅法的納稅統(tǒng)籌,獲得最大的節(jié)稅效益,從而達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展的最大化,提高我們國(guó)家內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
參考文獻(xiàn):
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作者簡(jiǎn)介:李鳳華,女,1975年10月,籍貫:四川省南充市,現(xiàn)職稱:會(huì)計(jì)師 研究方向:有關(guān)軍工企業(yè)財(cái)務(wù)管理。
