一、內(nèi)部會計控制的涵義
內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志,也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。就內(nèi)部控制的涵義而言,1934年美國《證券交易法》首先提出了“內(nèi)部會計控制”(Internal accounting control system)的概念。其中指出了證券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計并維護(hù)一套能為一定的目的提供合理保證的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)。COSO(The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting)委員會指出,內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層以及其他人員實施的,為財務(wù)報告的可靠性、運營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合理保證的過程[1]。COSO內(nèi)部控制框架能確認(rèn)出內(nèi)部控制的三大主要目標(biāo),即財務(wù)報告的可靠性,運營的效率和效果,以及遵守適用的法律和規(guī)章。此外,內(nèi)部控制框架包含控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控這五大組成要素,服務(wù)于上述三大目標(biāo)。我國對內(nèi)部會計控制比較權(quán)威的表述是2001年6月財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范(試行)》中明確規(guī)定的:內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。
二、企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的主要問題
企業(yè)內(nèi)部會計控制的缺失導(dǎo)致企業(yè)會計信息失真、企業(yè)倒閉的事例屢見不鮮,如眾所周知的“巴林銀行”、“安然事件”等。在我國,企業(yè)內(nèi)部會計控制方面同樣存在多種問題:(一)制度不完善;(二)內(nèi)部會計控制意識不強;(三)會計人員職業(yè)素養(yǎng)不高;(四)企業(yè)內(nèi)部審計執(zhí)行不力。
三、完善內(nèi)部會計控制的建議和對策
(一)建立健全內(nèi)部會計控制制度
制度的建立是完善內(nèi)部會計控制的根本。有了規(guī)范的制度,企業(yè)內(nèi)部會計控制工作才有章可循。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,原有制度設(shè)計已不能適應(yīng)社會的需要,因此應(yīng)由有關(guān)部門組織學(xué)者深入企業(yè)實踐,對企業(yè)內(nèi)部會計控制進(jìn)行全面深入研究的基礎(chǔ)上建立一套可操作性強的內(nèi)部會計控制制度,既要與國際接軌,又要能滿足國內(nèi)企業(yè)的實際需要,使企業(yè)、企業(yè)管理當(dāng)局或會計師等在進(jìn)行管理、監(jiān)督工作時有據(jù)可依、有章可循。企業(yè)在統(tǒng)一的內(nèi)部會計控制制度的規(guī)范指導(dǎo)下,也可根據(jù)自身特點和管理要求建立適合本企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度。
(二)樹立內(nèi)控優(yōu)先觀念,提高風(fēng)險防范意識
企業(yè)員工,尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層必須增強內(nèi)部控制優(yōu)先意識,通過內(nèi)部會計控制達(dá)到有效防范風(fēng)險的目的。各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)以身作則,按規(guī)章制度和程序辦事,保障內(nèi)部會計控制制度的有效執(zhí)行。同時,對企業(yè)員工加強內(nèi)部控制觀念的培養(yǎng),樹立內(nèi)部控制優(yōu)先意識,在企業(yè)內(nèi)部形成一種重視內(nèi)部控制、提高風(fēng)險防范的工作氛圍。
(三)加強會計人員職業(yè)素養(yǎng)教育
加強內(nèi)部會計控制,會計人員是關(guān)鍵。一方面要對會計人員的業(yè)務(wù)技能進(jìn)行培訓(xùn),減少業(yè)務(wù)差錯引起的會計信息失真,增強職業(yè)判斷能力,提高業(yè)務(wù)水平。另一方面,要重點加強會計人員的職業(yè)道德教育,杜絕違法亂紀(jì)行為,提倡反腐倡廉,培養(yǎng)會計人員的監(jiān)督意識和堅持原則的精神,加強會計人員的政策和法制觀念,保證會計信息的真實性。
(四)建立科學(xué)的崗位牽制及輪換制度
根據(jù)責(zé)任分離、相互制約的原則,科學(xué)設(shè)置崗位。對會計崗位的設(shè)置,嚴(yán)禁一人兼任非相容的崗位或獨自完成會計全過程的業(yè)務(wù)操作。例如會計與出納、授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、采購與付款、銷貨與收款等,這些不相容的職務(wù)如果不執(zhí)行相互分離、牽制措施,就容易發(fā)生違紀(jì)舞弊行為。企業(yè)單位應(yīng)明確各不相容崗位的職責(zé)權(quán)限,對重要會計事項,如錯賬沖正、開銷帳戶、大額付現(xiàn)等必須堅持授權(quán)審批,形成分工明確、權(quán)責(zé)對等的風(fēng)險防范體系[3]。
(五)內(nèi)部審計和外部審計相結(jié)合
首先企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu),加強自我監(jiān)控的力度,及時發(fā)現(xiàn)制度上的漏洞和內(nèi)部會計控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié),針對發(fā)現(xiàn)的問題及時給予解決,使內(nèi)部會計控制制度不斷完善。其次,要加強外部審計機構(gòu)的監(jiān)管力度,工商、稅務(wù)、審計等部門要完全履行職能,充分發(fā)揮監(jiān)督作用,以彌補內(nèi)部審計機構(gòu)的不足。內(nèi)外審計相結(jié)合,共同督促企業(yè)執(zhí)行并完善內(nèi)部會計控制?！?
參考文獻(xiàn):
[1] 陳長星.對完善我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的研究[J].時代經(jīng)貿(mào).2007,2:137- 138.
[2] 王曉飛,孫國良,張宏.試析會計內(nèi)部控制制度設(shè)計[J].中國農(nóng)業(yè)會計.2009,6:10-12.
[3] 黃永紅.論企業(yè)會計內(nèi)部控制[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報.2009,11:180.
