一、納稅籌劃現(xiàn)狀及存在的主要問題
(一)對納稅籌劃重視不夠。企業(yè)還未將納稅籌劃的概念滲透到經(jīng)營思維中去。當(dāng)涉稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時,相關(guān)部門很少把稅務(wù)成本支出的多少作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策中考慮的一個因素,加大了稅務(wù)成本支出。比如在每年企業(yè)所得稅匯算清繳時,都有因?yàn)榛I劃不到位而被做了納稅調(diào)增的費(fèi)用,直接抵減了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增加值。
(二)企業(yè)納稅籌劃工作存在滯后性。主要表現(xiàn)是對納稅籌劃環(huán)節(jié)認(rèn)識不到位。很多人認(rèn)為納稅籌劃只包括稅款計(jì)算和繳納過程的籌劃,是財(cái)務(wù)部門的事情,與其它部門無關(guān)。其它部門可以隨意做業(yè)務(wù),簽合同,列費(fèi)用。等業(yè)務(wù)做完,合同簽完,費(fèi)用列支后,財(cái)務(wù)部門再進(jìn)行籌劃、核算繳納稅款。由于許多納稅籌劃都是在納稅行為產(chǎn)生的環(huán)節(jié)所做的籌劃,因此經(jīng)常貽誤了主動籌劃的時機(jī),形成了在稅款計(jì)算和繳納環(huán)節(jié)所做的“被動納稅”的局面。
(三)稅收籌劃不注重成本效益。因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營活動是一個復(fù)雜的過程,各種因素相互交織和影響,具體問題要具體分析。在籌劃納稅方案時,一方面不能一味追求納稅負(fù)擔(dān)的減輕,稅負(fù)的減輕并不一定會增加企業(yè)的財(cái)富,因?yàn)槟菢佑锌赡芎鲆曈纱艘鸬钠渌M(fèi)用的增加或收入的減少。納稅人在取得一些稅收收益的同時,必然會為此付出一定的代價和選擇此方案放棄彼方案而產(chǎn)生的機(jī)會成本,只有增加的收益大于增加的費(fèi)用和機(jī)會成本時,這種方案才是合理的。例如某印刷廠原系增值稅小規(guī)模納稅人,2007年度生產(chǎn)銷售產(chǎn)品達(dá)180萬元,按規(guī)定應(yīng)申請一般納稅人。2008年初申辦一般納稅人時,稅務(wù)會計(jì)向財(cái)務(wù)科長提了一個建議:盡快將價值9萬元的庫存原料紙張退回供貨方,等到取得一般納稅人資格后再將那批紙張購回,理由是退回重購可以獲得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的增值稅專用發(fā)票。節(jié)稅額為90000/1.17*17%=13076.92(元)(供貨方為一般納稅人)。但這個方案被廠長否決了。理由是(1)該紙張目前價格處于上漲期。90000元的不含稅價為90000/1.17=769 23.08(元),如果價格提高5%,原材料成本提高76923.08*5%=3846.15(元)(2)按照稅收法規(guī)的規(guī)定,貨物退回必須將貨物運(yùn)送到原供貨企業(yè),如果僅以普通發(fā)票換專用發(fā)票,沒有實(shí)際退回貨物的不能以退貨處理。而由于供貨企業(yè)在外省,運(yùn)輸費(fèi)用較大。一般是原料價格的5.5%,退貨重購將多付兩趟運(yùn)費(fèi),多開支90000*5.5%*2=9900(元)。綜合考慮漲價因素與運(yùn)輸費(fèi)用,籌劃成本為13746.15(元)。比預(yù)計(jì)節(jié)稅額13076.92元還多,可謂得不償失。
二、關(guān)于實(shí)施納稅籌劃的思路及改進(jìn)建議
納稅籌劃有多種思路,如利用各種減免稅政策、減少計(jì)稅依據(jù)金額、利用資金時間價值等。下面僅就一些費(fèi)用支出的籌劃來說明它們的籌劃思路。
(一)關(guān)于廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃思路。在實(shí)際操作中,業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)存在者可以相互替代的項(xiàng)目內(nèi)容。雖然稅法未對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍作更多的解釋,但在執(zhí)行中,稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為招待客戶的餐飲、住宿費(fèi)以及購買香煙、茶葉、禮品等發(fā)生的費(fèi)用支出。但上述支出并非一概而論,一般來講,外購禮品用于贈送的,應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi),但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工,對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的,也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。相反,企業(yè)因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費(fèi)等也可列為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。根據(jù)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除的新政策,納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,在不超過銷售營業(yè)收入15%范圍內(nèi),可據(jù)實(shí)扣除。這就為納稅人對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃提供了“活動”空間。
(二)關(guān)于勞動保護(hù)費(fèi)的籌劃思路。當(dāng)前,勞動保護(hù)費(fèi)已取消了稅前扣除限額。按照稅法規(guī)定,企業(yè)確因工作需要發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出,如工作服、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等,取得相關(guān)發(fā)票,可以據(jù)實(shí)扣除。勞動保護(hù)費(fèi)直接發(fā)放現(xiàn)金的不得在稅前扣除。勞動保護(hù)費(fèi)的納稅籌劃在于以實(shí)物方式發(fā)放,并取得相關(guān)發(fā)票,而不直接發(fā)放現(xiàn)金。如果有些企業(yè)的納稅籌劃意識較強(qiáng),在發(fā)放勞動保護(hù)費(fèi)時以實(shí)物方式發(fā)放,并取得相關(guān)發(fā)票,而不直接發(fā)放現(xiàn)金,則可以減少納稅調(diào)增額。
(三)關(guān)于財(cái)產(chǎn)損失的籌劃思路。稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的按規(guī)定需報(bào)批的財(cái)產(chǎn)損失,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后,準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。應(yīng)批準(zhǔn)而未批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失,不得自行在稅前扣除。在進(jìn)行納稅籌劃時,應(yīng)及時將注意發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送稅前扣除書面申請,并及時取得稅務(wù)機(jī)關(guān)稅前扣除的批準(zhǔn)文件。如果企業(yè)在發(fā)生固定資產(chǎn)處置損失和其它財(cái)產(chǎn)損失后,有較強(qiáng)的納稅籌劃意識,及時報(bào)稅務(wù)局批準(zhǔn)在所得稅前扣除,則可減少固定資產(chǎn)處置損失納稅調(diào)增額和其它財(cái)產(chǎn)損失納稅調(diào)增額。
(四)關(guān)于跨年度費(fèi)用的籌劃思路。稅法規(guī)定,在年度終了,企業(yè)在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后,發(fā)現(xiàn)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目,包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等,不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。因此,企業(yè)在籌劃時應(yīng)注意做到當(dāng)年的費(fèi)用要全部在當(dāng)年進(jìn)行列支和計(jì)提,盡量避免發(fā)生跨年度費(fèi)用。
(五)關(guān)于入賬票據(jù)的籌劃思路。稅法規(guī)定,企業(yè)取得的不合規(guī)的費(fèi)用票據(jù)不得進(jìn)行稅前扣除。因此,企業(yè)在辦理業(yè)務(wù)取得入賬票據(jù)環(huán)節(jié)要做好籌劃,票據(jù)取得和入賬時一定要合法合規(guī)。
以上是一些具體的籌劃思路,要想做好納稅籌劃工作,還應(yīng)該做好以下工作:
(一)加大納稅籌劃的宣傳提高企業(yè)納稅籌劃意識
各企業(yè)財(cái)務(wù)人員和管理人員通過學(xué)習(xí)、培訓(xùn)等多種形式,對納稅籌劃本質(zhì)有充分的了解,認(rèn)識到納稅籌劃在各企業(yè)降低稅務(wù)成本支出,提高經(jīng)濟(jì)增加值中所起的重要作用,能夠自覺地將納稅籌劃行為貫穿于經(jīng)濟(jì)活動中去,從而達(dá)到降低稅務(wù)成本,提高經(jīng)濟(jì)增加值的目的。
(二)轉(zhuǎn)變觀念,提高認(rèn)識,變“被動納稅”為“主動籌劃”。
由于大多數(shù)納稅籌劃往往要進(jìn)行“事先籌劃”,即在應(yīng)稅行為產(chǎn)生環(huán)節(jié)時就事先做出了籌劃,通過比較方案選擇最能夠提高降低稅務(wù)成本支出,提高經(jīng)濟(jì)增加值的方案。如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生,就只能被動納稅,很難再籌劃了。因此企業(yè)要改變對傳統(tǒng)納稅觀念的認(rèn)識,變“被動納稅”為“主動籌劃”。要特別重視稅金產(chǎn)生環(huán)節(jié)時的納稅籌劃,通過方案優(yōu)劣的比較,選擇最能夠降低稅務(wù)成本支出,提高經(jīng)濟(jì)增加值的方案。通過稅金產(chǎn)生、稅金計(jì)算和稅金繳納全過程的籌劃,達(dá)到降低稅務(wù)成本支出,提高經(jīng)濟(jì)增加值的目的。
(三)要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。
由于稅收籌劃具有極強(qiáng)的專業(yè)性,實(shí)踐中又具有可行性,加之眾多的稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部答復(fù)和操作辦法,企業(yè)人員要全面掌握稅收政策是極為困難的。因此,為避免稅收策劃工作失誤,減少損失,企業(yè)應(yīng)就籌劃方案、籌劃實(shí)施及時與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門進(jìn)行溝通,只有這樣,才能減少不必要的稅務(wù)爭端,使籌劃方案成為可行性方案。
三、結(jié)語
隨著人們對納稅籌劃的重要性認(rèn)識的提高,納稅籌劃必將成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個重要組成部分。企業(yè)要強(qiáng)化納稅籌劃意識,在稅法許可的范圍內(nèi),在可操作的前提下,充分把握稅收政策、籌劃方法、會計(jì)處理等關(guān)鍵環(huán)節(jié),密切聯(lián)系實(shí)際,兼顧各方利益,認(rèn)真實(shí)施,才能使稅收籌劃更好地為企業(yè)服務(wù)。
