摘 要: 會計核算辦法屬于會計核算制度的第三個層次。隨著2005年中國郵政金融兩網(wǎng)互通工程建設(shè)中郵政電子匯兌會計子系統(tǒng)的改造，要求郵政匯兌會計核算辦法作出相應(yīng)調(diào)整。本文從郵政匯兌會計核算變化的各種情況分析、會計核算制度設(shè)計原則確定這兩方面總結(jié)了進行會計核算辦法設(shè)計的經(jīng)驗，并對今后更高層次的郵政金融會計制度設(shè)計提出了自己的思索。
關(guān)鍵詞:會計核算辦法；兩網(wǎng)互通工程
會計核算制度是會計工作的規(guī)范性文件，是會計主體處理會計事項所應(yīng)遵循的準(zhǔn)繩、方法和程序的總稱。我國會計核算制度體系分為三個層次：
第一層次將所有的企業(yè)分為三類，分別頒布相對應(yīng)的《企業(yè)會計制度》、《金融保險企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》三個會計制度，增強不同行業(yè)、不同所有制企業(yè)之間會計信息的可比性，可靠性和透明度。
第二層次是在第一層次基礎(chǔ)上，分別建立操作性較強的有關(guān)會計科目設(shè)置、具體賬務(wù)處理和財務(wù)會計報告的編制和對外提供辦法；進而分別形成企業(yè)、金融保險企業(yè)和小企業(yè)統(tǒng)一的會計報表格式、會計報表附注批露格式等。
第三層次是在上述兩個層次的基礎(chǔ)上，對于各行業(yè)企業(yè)專業(yè)性較強的會計核算，建立專業(yè)會計核算辦法。
郵政匯兌會計核算辦法屬于第三個層次，是郵政企業(yè)結(jié)合電子匯兌業(yè)務(wù)的特點，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《中國郵政電子匯兌業(yè)務(wù)管理辦法》等而制定，并根據(jù)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展而調(diào)整。
2005年1月中國郵政金融兩網(wǎng)互通項目工程（以下簡稱兩網(wǎng)互通工程）全面啟動（注1），一期工程已在全國各省成功切換上線，目前正在進行二期工程建設(shè)。電子匯兌系統(tǒng)在此項工程中全面升級改造，其會計子系統(tǒng)也相應(yīng)變化，因此要對原郵政匯兌會計核算辦法作出梳理，重新設(shè)計。筆者在此項工作的實踐中，對郵政匯兌會計核算辦法及設(shè)計工作有了更為深刻地認(rèn)識。
一、引起郵政匯兌會計核算變化的各種情況分析
要對某項會計核算辦法進行調(diào)整，首先需要做的工作就是對于核算對象予以全面審視，尋找出其對會計核算關(guān)鍵影響之處。兩網(wǎng)互通工程實施后郵政匯兌業(yè)務(wù)會有很多變化，有些變化和會計相關(guān)，有些無關(guān)。在尋找出相關(guān)變化后，還要分析這些變化背后對會計核算內(nèi)容的實質(zhì)性影響。確定哪些是屬于新增會計事項，哪些是修改的，然后進行會計核算程序流程設(shè)計，并找出風(fēng)險控制點，按照重要性原則作為設(shè)計重點。這些是進行會計核算辦法設(shè)計的基礎(chǔ)工作。
1、新增業(yè)務(wù)引起的會計核算變化
兩網(wǎng)互通工程全面實現(xiàn)后，將推出一系列匯兌新業(yè)務(wù)，包括賬戶匯款、網(wǎng)匯通匯款、全國通匯款。綜合起來分析，這些新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，從會計角度說，主要引起了核算層次、核算環(huán)節(jié)、資金運動流程、資金清算四個方面發(fā)生了變動，設(shè)計重點將圍繞此四項進行。
2、人員身份權(quán)限管理變化
匯兌業(yè)務(wù)的核算是由系統(tǒng)中的會計模塊執(zhí)行的。根據(jù)不同柜員從事的交易，會引發(fā)相應(yīng)的會計核算。這些交易有些是收匯、兌付等業(yè)務(wù)交易，有些是繳款、協(xié)款等會計交易，有些是根據(jù)系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置自動完成的交易，如無著匯款結(jié)轉(zhuǎn)交易。這些交易都會引起產(chǎn)生會計分錄流水，并在相應(yīng)報表中反映。因此柜員的權(quán)限設(shè)置，直接決定了可觸發(fā)什么樣的會計核算流程。
人員身份權(quán)限管理調(diào)整不僅有利于業(yè)務(wù)操作流程優(yōu)化，也是進行事權(quán)劃分、風(fēng)險控制的有效制度。這次調(diào)整重新規(guī)范了匯兌工作人員身份，職責(zé)任務(wù)明確，同時進行了全面的限額控制和授權(quán)設(shè)置，有利于防范風(fēng)險。分析重點是和會計工作有關(guān)的柜員身份權(quán)限變化情況，以及其可以從事的會計工作內(nèi)容。具體包括普通柜員、綜合柜員、市縣中心業(yè)務(wù)管理員、市縣中心清算會計管理員、省中心清算會計管理員、國家局中心清算會計管理員的權(quán)限、工作內(nèi)容分析。
3、資金流程再造引起的會計核算變化
兩網(wǎng)互通工程實行后，對郵政匯兌業(yè)務(wù)資金進行了流程再造，即實行儲匯資金合并運用，匯兌業(yè)務(wù)資金納入儲蓄系統(tǒng)，在網(wǎng)點備用金安排、清算與調(diào)撥、資金運用三方面儲匯業(yè)務(wù)共同管理，統(tǒng)籌安排，以降低經(jīng)營業(yè)務(wù)成本，提高資金管理效益。
經(jīng)過分析，儲匯資金整合運用的落實具體體現(xiàn)在網(wǎng)點繳撥款和業(yè)務(wù)資金結(jié)算上。網(wǎng)點繳撥款主要考慮的問題是如何在網(wǎng)點這個層次解決匯兌資金的上繳和下?lián)?，以及如何設(shè)計相應(yīng)的會計交易。業(yè)務(wù)資金結(jié)算是指將儲蓄和匯兌兩個資金劃撥渠道合二為一，匯兌資金的結(jié)算由儲蓄系統(tǒng)當(dāng)日完成，匯兌系統(tǒng)仍保留信息的傳遞、清分功能。因此如何進行儲匯兩個系統(tǒng)的會計信息核對以及差錯處理是設(shè)計重點。
4、信息清分及清算會計核算變化
信息清分結(jié)果是郵政電子匯兌業(yè)務(wù)資金劃撥的依據(jù)。隨著儲匯資金的整合運用，有些匯兌業(yè)務(wù)的信息傳遞、清分除了在電子匯兌系統(tǒng)進行外，還要在儲蓄系統(tǒng)進行，并成為儲蓄系統(tǒng)資金清算、款項調(diào)撥的依據(jù)。各類匯款的流程是有區(qū)別的，因此研究重點是分析現(xiàn)金類匯款和賬戶匯款是如何提供進行資金劃撥會計核算所需要的清分信息，如何保證儲匯兩個獨立會計系統(tǒng)的核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。
為了加強資金管理和對資金的統(tǒng)籌運用，兩網(wǎng)互通項目中對資金清算依據(jù)作了重大變動，以兌付匯款作為資金清算依據(jù)。即兌付完成后，兌付局才對上級中心產(chǎn)生債權(quán)。并且待兌匯款由原來全部放在縣局，改為根據(jù)收兌所跨范圍，由不同層次匯兌中心核算。分析重點是不同核算層次的調(diào)整內(nèi)容，具體分析新增會計交易內(nèi)容以及需要調(diào)整的原會計交易項目。
5、增加重要空白憑證管理系統(tǒng)
兩網(wǎng)互通工程全面實施后，要將重要空白憑證納入系統(tǒng)內(nèi)統(tǒng)一管理。分析重點是哪些憑證屬于重要空白憑證，應(yīng)該按照什么樣的方法進行管理，才能做到既管理嚴(yán)密，又保證效率。
6、記賬方式的改變
原電子匯兌的記賬方式是手工錄入憑證和系統(tǒng)自動記賬兩種方式并存。比如聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)點辦理業(yè)務(wù)時，與市縣中心的繳協(xié)款需要手工錄入憑證。隨著電子匯兌系統(tǒng)的升級改造，將全面采用系統(tǒng)自動記賬。通過執(zhí)行會計交易的方式，由系統(tǒng)自動產(chǎn)生會計分錄。例如網(wǎng)點繳款，通過網(wǎng)點綜合柜員執(zhí)行繳款交易，正確輸入繳款種類、繳款金額、支票號碼等內(nèi)容，完成交易以后，則相應(yīng)的會計分錄就由系統(tǒng)自動生成。通過這樣的方式，可以避免由于疏忽、業(yè)務(wù)不熟練等原因造成的差錯，對于提高會計質(zhì)量有重要意義。
7、會計核算對象的變化
會計的對象，就是會計所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容。一般來說會計對象就是反映和監(jiān)督會計主體的業(yè)務(wù)活動和財務(wù)狀況，即會計主體經(jīng)濟活動的資金和資金增減變化過程及結(jié)果。
在郵政匯兌和郵政儲蓄業(yè)務(wù)實行資金整合以后，郵政匯兌業(yè)務(wù)僅在部分網(wǎng)點保留現(xiàn)金，具有資金運動。爾后資金從網(wǎng)點或縣局這兩個層次中已經(jīng)納入到儲蓄系統(tǒng)中，與儲蓄資金會合，共同形成資金流轉(zhuǎn)，成為郵政儲蓄會計的核算對象。匯兌業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的縣局、省局、國家局已經(jīng)沒有了資金運動，僅有匯兌信息的處理及上下傳送。這一變動，使得郵政匯兌會計的核算對象與一般的會計核算對象有很大的不同。會計核算對象以匯兌業(yè)務(wù)產(chǎn)生的各項收兌信息和清算信息為主，資金運動變化和過程為輔。
二、匯兌會計核算制度設(shè)計原則
經(jīng)過上述分析以后，確立了會計核算辦法的設(shè)計內(nèi)容和要點，就可以進行具體的設(shè)計工作了，表現(xiàn)為會計需求的撰寫。同樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，在會計處理上可以有不同方法、程序可供選擇，將產(chǎn)生不同效果的會計信息。如何選擇取決于郵政匯兌會計核算制度的設(shè)計原則。設(shè)計原則包括基本原則和特定原則。
基本原則是所有會計核算制度在設(shè)計師所應(yīng)遵循的，包括:
（1）要符合有關(guān)法律、法規(guī)的要求
(2)應(yīng)充分保證會計信息的質(zhì)量
(3)貫徹核算與管理密切結(jié)合的原則
（4）貫徹成本效益原則
特定原則是針對郵政匯兌業(yè)務(wù)的特點而考慮的，包括：
（1）保持郵政金融會計核算的統(tǒng)一性
郵政匯兌業(yè)務(wù)是郵政金融業(yè)務(wù)的一類，隨著郵政金融業(yè)務(wù)的發(fā)展和體制改革的進行，必然促使郵政金融會計從目前的各自為政，分散核算，每個業(yè)務(wù)都各有自己的一套專業(yè)核算辦法的狀態(tài)，向全面整合，建立金融企業(yè)會計核算制度的方向發(fā)展。因此，現(xiàn)在在對郵政匯兌會計制度進行設(shè)計的時候，要充分考慮到和其他郵政金融業(yè)務(wù)的銜接和融合，注重可比性、一致性。
（2）加強溝通，提高會計核算制度的適用性
會計核算制度的設(shè)計，是建立在對業(yè)務(wù)的充分了解，以及所引起資金變動規(guī)律的深刻認(rèn)識基礎(chǔ)上的。業(yè)務(wù)的每一點調(diào)整，都有可能引起會計處理的相應(yīng)變動。并且郵政匯兌會計是依靠電子匯兌系統(tǒng)運行而實現(xiàn)的。因此，在進行會計制度設(shè)計時還要考慮軟件設(shè)計和硬件配置問題，以確定在技術(shù)層面上是否能夠?qū)崿F(xiàn)。要做到以上要求，必須要加強與業(yè)務(wù)人員、技術(shù)人員的溝通，將業(yè)務(wù)變動信息及時搜集并在會計制度設(shè)計時予以考慮，并將對會計核算的影響及時反映給技術(shù)人員，要求予以實現(xiàn)。如果存在脫節(jié)現(xiàn)象，那么將給測試及以后的正式應(yīng)用帶來很大困擾。
（3）注重風(fēng)險控制
儲蓄、匯兌資金整合運用以后，隨著匯兌業(yè)務(wù)的發(fā)生，資金源源不斷地隨著收兌而變動，匯兌資金將進入或退出儲蓄系統(tǒng)。但是本身電子匯兌系統(tǒng)和儲蓄統(tǒng)一版本系統(tǒng)并沒有做到實時連接，信息不能實時相通和核對。兩個系統(tǒng)之間信息交流的時滯以及資金、賬戶核對的障礙，將造成雙方會計信息的不一致，并導(dǎo)致資金管理蘊含風(fēng)險。當(dāng)發(fā)生錯賬以及錯誤的清算信息時，及時查證差錯，進行調(diào)賬處理變得非常重要，有利于風(fēng)險的控制。
三、對郵政金融會計核算制度設(shè)計的思考
郵政匯兌會計是郵政金融會計的一部分。隨著郵政金融管理體制的改革，郵政儲蓄銀行的建立，郵政金融會計制度的重新設(shè)計也正提上議事日程。通過此次設(shè)計工作，促使筆者對郵政金融會計制度的設(shè)計有了更多的思索。
郵政金融會計制度的設(shè)計內(nèi)容包含兩部分：財務(wù)會計的增加和業(yè)務(wù)會計的整合。
1、財務(wù)會計增加的會計核算制度設(shè)計
（1）設(shè)計內(nèi)容分析
當(dāng)前的郵政金融會計并不是一個完整的會計核算體系，核算對象僅包括各項郵政金融業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)資金變動，從事郵政金融業(yè)務(wù)的人、財、物的核算是在郵政局財務(wù)會計中混合核算，遵循《郵政企業(yè)會計核算辦法（試行）》。
銀監(jiān)會主席劉明康在銀監(jiān)會2005年工作會議上表示，銀監(jiān)會今年將根據(jù)國務(wù)院關(guān)于郵政體制改革的統(tǒng)一部署，同步推出郵政儲蓄改革，組建郵政儲蓄銀行，并將其依法納入銀行監(jiān)管體系。2005年7月20日國務(wù)院出臺的《郵政體制改革方案》的核心是“一分開、兩改革、四項措施”，其中“兩改革”就是改革郵政主業(yè)，改革郵政儲蓄，成立中國郵政儲蓄銀行，由中國郵政集團公司控股。國家郵政總局局長劉安東在全國郵政局長座談會并表示，按照國務(wù)院郵政體制改革的總體安排和部署，郵政部門做了大量卓有成效的前期準(zhǔn)備工作，為改革的順利啟動奠定了基礎(chǔ)，創(chuàng)造了條件。一旦成立郵政儲蓄銀行，則要進行獨立完整核算，將依照《金融保險企業(yè)會計制度》制定會計核算辦法，添加財務(wù)會計的內(nèi)容。
（2）設(shè)計要點
財務(wù)會計添加的設(shè)計要點在于郵政儲蓄銀行成立后的會計初始化工作，如何計量大量涉及財務(wù)會計核算內(nèi)容科目的期初余額。既取決于具體的郵政金融體制改革辦法，也是大量會計政策的選擇、會計估計的結(jié)果。因此新的郵政金融會計制度的確定并不是單純的會計工作，而是郵政儲蓄銀行與原郵政局進行多方博弈的結(jié)果，其博弈結(jié)果通過會計核算制度與以反映。
2、業(yè)務(wù)會計整合的會計核算制度設(shè)計
（1）當(dāng)前業(yè)務(wù)會計核算體系分析
各項郵政金融業(yè)務(wù)的專業(yè)會計相互之間并未構(gòu)成一個融合的信息系統(tǒng)，整個構(gòu)成情況如下：
∙ 負(fù)債業(yè)務(wù)會計核算制度
目前負(fù)債業(yè)務(wù)僅指郵政儲蓄業(yè)務(wù)。郵政儲蓄業(yè)務(wù)是郵政金融主體和基礎(chǔ)業(yè)務(wù)，其他很多郵政金融業(yè)務(wù)都會和儲蓄業(yè)務(wù)相聯(lián)系。郵政儲蓄會計核算是基于2004年在全國上線的郵政儲蓄統(tǒng)一應(yīng)用軟件版本（簡稱統(tǒng)版）上的。并且在2005年頒布了基于統(tǒng)版的《中國郵政儲蓄會計制度》，是郵政金融業(yè)務(wù)會計中應(yīng)用最多，制度最規(guī)范的。
∙ 中間業(yè)務(wù)會計核算制度
匯兌業(yè)務(wù)是郵政金融最傳統(tǒng)的中間業(yè)務(wù)，具有獨立的全國統(tǒng)一的業(yè)務(wù)處理和會計核算系統(tǒng)。儲匯資金合并運用后，對儲蓄系統(tǒng)產(chǎn)生的影響主要表現(xiàn)為在統(tǒng)版中新增會計交易，通過對統(tǒng)版軟件的升級實現(xiàn)。
其他的中間業(yè)務(wù)，如各種代收代付業(yè)務(wù)，鑒于各省種類的不同，流程的復(fù)雜多樣，中間業(yè)務(wù)有各省獨立的系統(tǒng)進行業(yè)務(wù)處理和會計核算，各種與儲蓄賬戶有關(guān)的中間業(yè)務(wù)通過標(biāo)準(zhǔn)接口與儲蓄統(tǒng)版系統(tǒng)相聯(lián)，通過中間業(yè)務(wù)平臺將相應(yīng)會計信息導(dǎo)入統(tǒng)版。
∙ 資產(chǎn)業(yè)務(wù)
郵政金融的資產(chǎn)業(yè)務(wù)主要是轉(zhuǎn)存人民銀行存款，在統(tǒng)版中完成會計核算。協(xié)議存款業(yè)務(wù)、同業(yè)拆借業(yè)務(wù)通過手工會計完成。目前正在推行的存單質(zhì)押貸款的會計核算是通過在統(tǒng)版上新增會計交易，由業(yè)務(wù)直接觸發(fā)會計處理和執(zhí)行手工會計交易兩種方式組成。
（2）設(shè)計要點
∙ 郵政金融會計核算統(tǒng)一平臺的確立
根據(jù)上述分析，目前的郵政金融業(yè)務(wù)會計有的是基于郵政儲蓄統(tǒng)一版本完成，有的是作為一個子模塊接入統(tǒng)版的，還有的是獨立的。這種復(fù)雜的會計處理情況，對于郵政金融會計的整合是一個很大的挑戰(zhàn)。所以對于郵政金融會計核算制度設(shè)計來說，首先要確定的是會計處理的統(tǒng)一平臺，這樣才能建立一個完整、有機的核算體系。筆者以為應(yīng)以郵政儲蓄統(tǒng)版作為所有郵政金融業(yè)務(wù)核算的基礎(chǔ)，將各項郵政金融業(yè)務(wù)整合在統(tǒng)版系統(tǒng)中，貫穿統(tǒng)一的業(yè)務(wù)處理方法、會計核算流程和風(fēng)險控制手段。
∙ 郵政金融會計核算統(tǒng)一平臺的建設(shè)
郵政金融會計核算統(tǒng)一平臺的建設(shè)，就是將分散的郵政金融的會計核算軟件系統(tǒng)進行改造，納入統(tǒng)版，將統(tǒng)版升級成為一個完整的金融業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)。這不僅僅是一個程序編寫問題，其基礎(chǔ)在于由會計人員的需求編寫工作。作為會計人員，要非常清楚在一個獨立的郵政儲蓄銀行中各項業(yè)務(wù)的資金流情況，理清各項業(yè)務(wù)資金活動之間的聯(lián)系和邏輯關(guān)系，明確表達出郵政儲蓄銀行對于會計信息、資金管理、風(fēng)險控制等方面的要求，只有這樣才能為統(tǒng)版的進一步完善提供框架。
注1：兩網(wǎng)互通工程是指將郵政電子匯兌系統(tǒng)進行升級改造以后，作為儲蓄系統(tǒng)的外圍系統(tǒng)接入郵政儲蓄統(tǒng)一版本中，實現(xiàn)匯兌網(wǎng)和儲蓄網(wǎng)的網(wǎng)絡(luò)和業(yè)務(wù)對接，即郵政金融兩個應(yīng)用系統(tǒng)的互聯(lián)互通。
作者：胡麗峰 龍芳林 牛艷麗 文章來源：石家莊郵電職業(yè)技術(shù)學(xué)院
