一、問(wèn)題的提出
隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展,各國(guó)一方面在參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中,遵循關(guān)稅與貿(mào)易和世界貿(mào)易組織規(guī)則,不斷降低關(guān)稅,取消非關(guān)稅壁壘,另一方面也在努力尋求保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的各種方式方法。反傾銷(xiāo)是關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定和世界貿(mào)易組織維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)、保護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要手段,因此,在實(shí)踐中,“反傾銷(xiāo)”為越來(lái)越多的國(guó)家所采用,成為各國(guó)管理和控制進(jìn)口的一個(gè)“利器”。在這場(chǎng)國(guó)際反傾銷(xiāo)風(fēng)暴中,我國(guó)已經(jīng)成為世界反傾銷(xiāo)的頭號(hào)目標(biāo)國(guó)。到目前為止,建成了由一項(xiàng)基本準(zhǔn)則,38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,其中最顯著的特征就是融入了應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)理念,這無(wú)疑將為我國(guó)今后的國(guó)際貿(mào)易摩擦應(yīng)對(duì)提供有力的理論支撐。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則融入應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)理念的動(dòng)因
(一)全球經(jīng)濟(jì)融通提供了會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)的宏觀背景
經(jīng)濟(jì)全球化、一體化,使得全球經(jīng)濟(jì)融通的廣度與深度空前的提高,各國(guó)在參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中,將反傾銷(xiāo)作為關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定和世界貿(mào)易組織維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)、保護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要手段。會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言,在國(guó)際反傾銷(xiāo)方面的作用比以往任何時(shí)候都顯得格外重要,為了滿(mǎn)足國(guó)際反傾銷(xiāo)的需要,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)盡可能提供應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)方面的會(huì)計(jì)規(guī)范。由此可見(jiàn),經(jīng)濟(jì)全球化、應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)、會(huì)計(jì)成為一種內(nèi)在聯(lián)動(dòng)關(guān)系。
(二)國(guó)際貿(mào)易摩擦形成了會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)的外在壓力
我國(guó)加入WTO以來(lái),發(fā)達(dá)國(guó)家設(shè)置種種壁壘并且訴諸各種反傾銷(xiāo)訴訟使我國(guó)遭受了大量的經(jīng)濟(jì)損失。事實(shí)上,反傾銷(xiāo)既不是簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題,而是發(fā)生在既定程序下的會(huì)計(jì)紛爭(zhēng),傾銷(xiāo)調(diào)查一旦反發(fā)起后,調(diào)查機(jī)關(guān)與有關(guān)當(dāng)事人就迅速卷入關(guān)于產(chǎn)品成本與價(jià)格的會(huì)計(jì)爭(zhēng)論中。會(huì)計(jì)信息首先是對(duì)傾銷(xiāo)是否存在提出事實(shí)依據(jù),接著對(duì)傾銷(xiāo)數(shù)量幅度及損害幅度提出數(shù)量依據(jù),最后對(duì)傾銷(xiāo)裁決提供征稅依據(jù),沒(méi)有會(huì)計(jì)信息,反傾銷(xiāo)就缺乏事實(shí)依據(jù)。
三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則融入反傾銷(xiāo)理念的具體表現(xiàn)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中融入應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)的理念體現(xiàn)在:一方面,新準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的完善將帶來(lái)企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和成本結(jié)構(gòu)的變化,促使企業(yè)調(diào)整自己的營(yíng)銷(xiāo)與定價(jià)策略,從而減少遭遇反傾銷(xiāo)訴訟的風(fēng)險(xiǎn);另一方面,新準(zhǔn)會(huì)計(jì)則所提供的信息披露更具有通用性和可接受性,能夠有力地說(shuō)服調(diào)查機(jī)關(guān)接受我們自己的數(shù)據(jù);此外,在新準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程我國(guó)較為注重與國(guó)際準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的雙向互動(dòng),消除各國(guó)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的誤解。
(一)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的完善
通常在反傾銷(xiāo)等貿(mào)易摩擦中,確認(rèn)產(chǎn)品的正常價(jià)值是認(rèn)定傾銷(xiāo)的重要環(huán)節(jié)。產(chǎn)品的價(jià)格包括企業(yè)的全部成本和合理利潤(rùn),怎樣完整和公允地反映產(chǎn)品的真實(shí)成本和利潤(rùn)。在解決這個(gè)問(wèn)題時(shí),會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量起到了十分重要的作用。新準(zhǔn)則繼承了2001年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),但由于權(quán)責(zé)發(fā)生制下帶來(lái)了資產(chǎn)確認(rèn)量的虛擬性。對(duì)此,新準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)金制的引入和應(yīng)用,進(jìn)而源頭上進(jìn)一步壓實(shí)資產(chǎn)、體現(xiàn)資產(chǎn)的本質(zhì)特征,體現(xiàn)企業(yè)掌握的現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)及其形成的成本與賺得的利潤(rùn),將過(guò)去、現(xiàn)在、未來(lái)更緊密、合理的結(jié)合起來(lái),實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)、成本和收益價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值的趨近。同時(shí),公允價(jià)值被引入了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為新的會(huì)計(jì)計(jì)量模式,這將有助于提高我國(guó)會(huì)計(jì)要素的可靠性和相關(guān)性,全面衡量企業(yè)的業(yè)績(jī),及時(shí)反映市場(chǎng)價(jià)值變動(dòng)信息。
(二)會(huì)計(jì)信息披露的通用性和可接受性
一個(gè)符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)賬本會(huì)讓我們企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)被接受,從而取得市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位,免于反傾銷(xiāo)的侵害,而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施使我們的企業(yè)有了這樣一個(gè)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的會(huì)計(jì)規(guī)范。新準(zhǔn)則處于國(guó)際趨同的考慮,“突出資產(chǎn)負(fù)債觀,淡化了損益表觀”,新增和調(diào)整了許多資產(chǎn)負(fù)債表中很多原有的科目的列報(bào)方式和核算方法,著眼于凈資產(chǎn)及股東財(cái)富的增加。不再以利潤(rùn)防假為首制定目標(biāo),轉(zhuǎn)為國(guó)際通行的“真實(shí)、公允的反映資產(chǎn)”,不刻意規(guī)避確認(rèn)的利得,如債務(wù)重組利得、捐贈(zèng)利得、非實(shí)物資產(chǎn)的處置利得、公允價(jià)值變動(dòng)損益,改進(jìn)企業(yè)業(yè)績(jī)考核的內(nèi)涵,緩解和抑制會(huì)計(jì)造假,提高會(huì)計(jì)信息可靠性與有用性。此外,新準(zhǔn)則將原來(lái)的“財(cái)務(wù)報(bào)告”改為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”,強(qiáng)化了資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表,淡化利潤(rùn)表,增加所有者權(quán)益變動(dòng)表,不要求編制財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū),《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南》對(duì)財(cái)務(wù)信息披露的詳細(xì)化要求、特別是有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益確認(rèn)依據(jù)及有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)方面的要求增強(qiáng)。而按照我國(guó)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表將能直接作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)證據(jù)出示,這將會(huì)為我國(guó)企業(yè)反傾銷(xiāo)應(yīng)訴提供強(qiáng)力的支持。
(三)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)中的加強(qiáng)對(duì)外交流
反傾銷(xiāo)調(diào)查中,對(duì)我國(guó)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)產(chǎn)生疑慮的原因是多方面。如果排除其中我國(guó)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中存在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不盡相同地方的因素,一個(gè)重要原因就是對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的演變和發(fā)展,對(duì)我國(guó)成本核算制度和管理實(shí)踐、缺乏滲入的了解,自然也難以作出客觀、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。因此,在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中,較為注重與國(guó)際準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的雙向互動(dòng),我國(guó)政府與業(yè)內(nèi)學(xué)者積極尋變,通過(guò)各種途徑消除各國(guó)對(duì)我國(guó)的誤解,尤其是對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的誤解。2008年,我國(guó)商務(wù)部邀請(qǐng)美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),展開(kāi)我國(guó)企業(yè)成本核算課題研究,就是要搭起這樣一座橋梁,讓世界各國(guó)特別是我國(guó)的主要貿(mào)易伙伴,更加了解我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展所取得的巨大成就,更加了解我國(guó)企業(yè)成本管理和實(shí)踐的真實(shí)狀況。
四、結(jié)語(yǔ)
任何一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則都可能和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同,但并不代表完全相同。如果僅僅由于我國(guó)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中存在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不盡相同的地方,就完全采取不信任態(tài)度,采用“替代國(guó)”計(jì)算傾銷(xiāo)幅度,顯然是過(guò)于簡(jiǎn)單和粗暴了。因此,在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中,我國(guó)較為注重與國(guó)際準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的雙向互動(dòng),讓世界對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的演變和發(fā)展,及我國(guó)成本核算制度和管理實(shí)踐、進(jìn)行滲入的了解,自從而做出客觀、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。
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