從醫(yī)院內(nèi)部控制的構(gòu)成要素:控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通及監(jiān)控幾方面分析,還不同程度的存在無章可循、有章不循和違章不糾等薄弱環(huán)節(jié);為適應(yīng)醫(yī)院經(jīng)濟形勢的發(fā)展,加強醫(yī)院的經(jīng)濟管理,提高醫(yī)院經(jīng)濟管理水平,克服醫(yī)院現(xiàn)行內(nèi)部控制的缺陷,醫(yī)院的內(nèi)部控制必須不斷完善和強化。
一、現(xiàn)行醫(yī)院內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)
1.從控制環(huán)境看:醫(yī)院文化氛圍沒完全形成,個別醫(yī)院重錢輕物,重收入管理輕支出管理,重行政管理輕技術(shù)管理,重事后監(jiān)管輕事中控制;內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)不夠完善,對財務(wù)監(jiān)督、內(nèi)部審計重視不夠,分工不明;對醫(yī)院文化建設(shè)重視不夠,職工素質(zhì)有待提高,個別經(jīng)濟管理崗位的職工職業(yè)道德較差、技術(shù)水平較低;如貪污挪用錢物、吃藥品回扣、拿患者紅包的現(xiàn)象還時有發(fā)生。風險理念不強,大多數(shù)醫(yī)院沒有風險管理部門;在籌資、融資、投資等重大決策上,資金的管理控制上,缺少科學的、可行的分析,還存在有章不循現(xiàn)象。
2.從風險評估看:大多數(shù)醫(yī)院只在個別方面(如:醫(yī)療方面)建立了風險預(yù)警機制,內(nèi)容不全面,沒有整體系統(tǒng),沒有風險管理部門。
3.從控制活動看:還存在授權(quán)批準制度不嚴密、不科學;業(yè)績評價指標不健全,考評指標過于單一,獎金分配體系設(shè)計不科學,沒有統(tǒng)一標準;個別崗位不相容職務(wù)沒有分離,對實物資產(chǎn)的安全控制不夠重視;預(yù)算控制執(zhí)行不到位;成本核算與管理標準不一、脫離實際等問題。
4.從信息與溝通看:醫(yī)院內(nèi)部的信息收集、報告和反饋機制不夠暢通、及時,信息化水平參差不齊。部門之間缺少溝通,一些信息不完全對稱。
5.從監(jiān)控方面看:存在財務(wù)、審計、監(jiān)察等監(jiān)控部門職責不明確,工作互相推諉現(xiàn)象;缺乏對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的個別評價和持續(xù)監(jiān)控,以及缺陷糾正和改進機制。領(lǐng)導對內(nèi)部審計的重要性認識不一,內(nèi)部審計部門相對獨立性不夠;內(nèi)部控制缺少強制性,使很多規(guī)定流于形式而難以落到實處。
二、完善措施
1.醫(yī)院應(yīng)充分認識內(nèi)部控制的重要性,為內(nèi)部控制創(chuàng)造較好的環(huán)境,這是內(nèi)部控制有效運行的前提和基礎(chǔ)。堅持以預(yù)防為主,查處為輔,進一步健全組織機構(gòu),明確職責權(quán)限,建立制衡機制,一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動,必須分配給具有相互制約關(guān)系的兩個或兩個以上的職位分別完成;財務(wù)活動應(yīng)貫穿醫(yī)院經(jīng)濟管理活動的全過程;審計部門應(yīng)加強對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)控,以及對不法或無效率行為的查處力度,及時揭露和處理舞弊行為?？善刚堉薪闄C構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對本單位財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的建立健全及實施進行評價,并對財務(wù)會計內(nèi)部控制中的重大缺陷提出書面報告。對發(fā)現(xiàn)的問題和薄弱環(huán)節(jié),要采取有效措施,改進和完善內(nèi)部控制制度。
2.建立對管理人員的科學的選拔任用機制、定期述職機制和業(yè)績考核機制,業(yè)績指標的設(shè)計應(yīng)科學合理;嚴明紀律,嚴格獎懲。應(yīng)合理設(shè)置職能部門和工作崗位,明確職責權(quán)限,形成各司其職、各負其責、便于考核、相互制約的工作機制。必須建立完善的授權(quán)批準體系,應(yīng)明確以下幾點:(1)授權(quán)批準的范圍;(2)授權(quán)批準的層次;(3)授權(quán)批準的程序;(4)授權(quán)批準的責任。日常業(yè)務(wù)處理中可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍和有關(guān)職責自行辦理;對例外事項,進行特別授權(quán)。要充分考慮不相容職務(wù)相互分離的制衡要求,不相容職務(wù)通常包括(1)授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦;(2)業(yè)務(wù)經(jīng)辦會計記錄(3)會計記錄與財產(chǎn)保管;(4)業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查;(5)授權(quán)批準與監(jiān)督檢查。
3.內(nèi)部審計與內(nèi)部控制相互滲透、相互促進、缺一不可;內(nèi)部審計可以促成建立良好的控制環(huán)境,防止內(nèi)部控制失效。加強對固定資產(chǎn)購置和使用、藥品和醫(yī)用耗材購銷、醫(yī)療服務(wù)價格執(zhí)行情況的審計監(jiān)督,建立定期或不定期的直接審計制度;逐漸開展經(jīng)濟管理審計、效益審計、風險管理審計等內(nèi)容;將內(nèi)部審計監(jiān)督行為擴展到組織運營的具體業(yè)務(wù)中,建立以“防”為主的監(jiān)控防線,及時發(fā)現(xiàn)問題,防范和解除經(jīng)營風險;明確財務(wù)監(jiān)督與內(nèi)部審計的職責權(quán)限,給予審計部門相對的獨立性和職權(quán),賦予內(nèi)部審計部門提出糾正、處理違反財經(jīng)法規(guī)行為、改進管理、提出表彰建議的權(quán)力。
4.強化醫(yī)院文化建設(shè),樹立科學發(fā)展觀;以人為本,加強對職工的法制教育、職業(yè)道德教育,不斷提高法制意識、道德水平和執(zhí)業(yè)技能,營造守法、誠信的內(nèi)部文化和氛圍。充分調(diào)動每個人的主觀能動性,使內(nèi)部控制成為全員控制;這樣既實現(xiàn)了職工的個人價值又促進了醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。
5.建立現(xiàn)代化的、快捷通暢的溝通渠道,調(diào)動各級各部門人員的積極性,及時掌控醫(yī)院經(jīng)營管理中的重大信息和異常情況。
6.加強內(nèi)部會計控制,對重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的處理,做到職責權(quán)限明確;不相容職務(wù)分離、對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序明確,執(zhí)行到位。
7.健全內(nèi)部質(zhì)量控制體系,以全員質(zhì)量管理、精細化管理,促進內(nèi)部控制制度的落實和目標的實現(xiàn)。
8.成立風險管理部門,建立風險預(yù)警機制,對醫(yī)療業(yè)務(wù)、經(jīng)濟管理等方面的風險進行詳細評估,了解來自內(nèi)部和外部的各種不同風險,分別采取風險回避、風險承擔、風險降低、風險分擔等不同的措施應(yīng)對風險。
9.建立健全財務(wù)電子信息化管理制度和崗位責任制。應(yīng)用專門的授權(quán)模塊,明確相關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限,確保軟件開發(fā)與系統(tǒng)操作、系統(tǒng)操作與維護、檔案保管等不相容職務(wù)相互分離,合理設(shè)置崗位,加強制約和監(jiān)督。財務(wù)電子信息系統(tǒng)凡涉及到資金管理、物資管理、收入、成本費用等部分,其功能、業(yè)務(wù)流程、操作授權(quán)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)校驗等方面必須符合財務(wù)會計內(nèi)部控制的要求。門診收費和住院收費系統(tǒng)必須符合衛(wèi)生部《醫(yī)療機構(gòu)信息系統(tǒng)基本功能規(guī)范》的要求,加強財務(wù)電子信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制。建立用戶操作管理、上機守則、操作規(guī)程及上機記錄制度。加強對操作員的控制,實行操作授權(quán),嚴禁未經(jīng)授權(quán)操作數(shù)據(jù)庫。監(jiān)控數(shù)據(jù)處理過程中各項操作的次序控制,數(shù)據(jù)防錯、糾錯有效性控制,修改權(quán)限和修改痕跡控制,確保數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出的真實性、完整性、準確性和安全性。加強數(shù)據(jù)、程序及網(wǎng)絡(luò)安全控制。設(shè)置和使用等級口令密碼控制,建全加密操作日志管理,操作員口令和操作日志加密存儲,加強數(shù)據(jù)存儲、備份與處理等環(huán)節(jié)的有效控制,做到任何情況下數(shù)據(jù)不丟失、不損壞、不泄漏、不被非法侵入;加強接觸控制,定期監(jiān)測病毒,保證程序不被修改、損壞,不被病毒感染;采用數(shù)據(jù)保密、訪問控制、認證及網(wǎng)絡(luò)接入口保密等方法,確保信息在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)和外部網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)陌踩?
總之,醫(yī)院內(nèi)部控制應(yīng)隨著醫(yī)院經(jīng)濟的發(fā)展而不斷完善,這樣才能發(fā)現(xiàn)潛在風險,抵御潛在風險,實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟的健康可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻
[1]黃曼麗,王宏. 醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制體系研究[J] .中華醫(yī)院管理雜志 . 2005(6).
[2]全國高級會計師資格考評結(jié)合考試教材編寫組.高級會計實務(wù)[M].北京:企業(yè)出版社,2007(6)
[3]衛(wèi)生部規(guī)劃財務(wù)司.衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定釋義讀本.2007(9)
