“新《醫(yī)院會計制度》已經正式推出,下一步推進事業(yè)單位會計制度改革理所當然?！边@幾乎是政府會計領域所有業(yè)界、學界的共識。
2年前,《醫(yī)院會計制度》和《高等學校會計制度》的兩份征求意見稿同時面世,核心就是不同程度地引入權責發(fā)生制。2年后,新《醫(yī)院會計制度》先行推出,據消息人士透露,《高等學校會計制度》也有望在今年年底出臺。
中國人民大學會計學教授林鋼說,醫(yī)院和高校迫不及待地希望進行會計制度改革,突出表現在采用收付實現制核算方式提供的會計信息無法做到客觀、準確,由于對固定資產不計提折舊等,普遍存在資產折舊問題、債務問題、成本費用問題,也就不能滿足單位本身績效考評、資產管理的要求。
實際上,醫(yī)院和高校兩個行業(yè)存在的問題也正是所有事業(yè)單位需要解決的問題。如目前在收付實現制下,事業(yè)單位的基建投入直接作為“支出”而反映不了在建工程投入的價值。如果基建會計并入大賬的問題得不到解決,預算資金的使用到基建這個口就沒有了,那么基建會計反映就是“兩張皮”。
而今,醫(yī)院試水會計制度改革以及高校即將加入此行列,無疑是在為事業(yè)單位會計制度改革“探路”,不過,可以預見的是,這將是一個艱難而漫長的過程。
或是謹慎版本
事業(yè)單位會計制度改革已是大勢所趨,但是,改革的復雜程度可能比想象的還要大。中南財經政法大學政府會計研究所所長張琦認為,如果對事業(yè)單位會計制度進行改革,很可能會是新醫(yī)院會計制度的謹慎版本。
從醫(yī)院會計制度改革試水可以看出事業(yè)單位會計制度改革選擇了“自下而上”的改革方式。因為醫(yī)院是非常特殊的事業(yè)單位,財政性資金較少,醫(yī)院需要清楚知道收入是否能夠彌補各種成本支出?！八?不能用醫(yī)院的會計制度來替代今后的事業(yè)單位會計制度,畢竟后者涉及的行業(yè)存在多樣性,對會計信息的需求也就隨之不同?！睆堢f。
目前,我國大多數事業(yè)單位都遵照《事業(yè)單位會計制度》執(zhí)行,同時,醫(yī)院、高校、測繪、科研等多個行業(yè)還有專門的行業(yè)會計制度?！妒聵I(yè)單位會計制度》采 用收付實現制的會計核算方式,而部分行業(yè)會計制度則不同程度地采用了權責發(fā)生制。
林鋼認為,如果事業(yè)單位進行會計制度改革,那么應該是全部事業(yè)單位都要引入權責發(fā)生制。不過,就如何進行改革,目前有兩種呼聲:一種呼聲是保留行業(yè)會計制度;另一種呼聲是取消行業(yè)會計制度,出臺一套綜合的、覆蓋所有事業(yè)單位的會計制度。后者應該是多數人更加向往的狀態(tài),同時難度也更大。
如果說上述第二種情況是理想結果,那么如何實現這個結果,張琦猜測可能將經歷事業(yè)單位會計制度和行業(yè)會計制度交互影響的過程。
不過,事業(yè)單位會計制度的變化會促使行業(yè)會計制度不斷更新,同時,行業(yè)會計制度的變化也會影響或者推動事業(yè)單位會計制度改革,“甚至,行業(yè)會計制度改到一定程度之后,事業(yè)單位會計制度可能出現類似企業(yè)會計準則這樣一套標準體系?！睆堢f。
關鍵是統(tǒng)一認識
事業(yè)單位會計制度到底應該怎么改？往哪一步改？醫(yī)院已經結合這么多年事業(yè)單位會計信息的問題做了一個示范性的改革,同時,也為未來政府會計改革打下基礎。
不過,對于新事業(yè)單位會計制度何時能夠出臺,誰也答不上來,因為“觀念”問題從某種程度上來說成為改革的關鍵。
據了解,對事業(yè)單位會計制度改革持“保守”態(tài)度的人主要是擔心財務會計體系和預算會計體系分別采用權責發(fā)生制和收付實現制,可能出現報表和賬對不上。
林鋼說,從技術上解決事業(yè)單位會計制度改革應該不存在太大的問題,主要還是“理解”問題。事實上,改革之后并不影響預算報表,因為改革后預算會計提供的信息與現行事業(yè)單位會計制度提供的信息99%都一樣,唯一不一樣的是事業(yè)用無形資產的攤銷,但由于這部分資產較小而影響甚微。
另外,事業(yè)單位與企業(yè)不同,企業(yè)采用權責發(fā)生制有著信息需求的強有力推動,而“事業(yè)單位信息需求的緊迫度還不好講”。
張琦告訴記者,醫(yī)院的成本核算早就有了企業(yè)的影子,對純粹的事業(yè)單位來說更多還是預算執(zhí)行的問題。引入權責發(fā)生制后,事業(yè)單位的會計信息質量確實提高了,但是,這些數據怎么用、如何進行業(yè)績評價就需要好好琢磨。例如,高校的成本可能并不是越低越好,如果完全用各類指標來衡量業(yè)績可能就會適得其反。
無論如何,國際上以澳大利亞、新西蘭、英國、法國、美國為代表的歐美國家在政府會計方面已經采用了先進的會計核算方法,中國與之相比,政府會計改革顯得非常迫切,建立在會計信息為基礎的政府經營管理能力有待進一步加強,而事業(yè)單位會計制度改革正是服務于部門預算,進而服務于整個國家的管理。
